Налоговая декларация по патентной системе налогообложения. Переход ип на патентную систему налогообложения. Добавлены новые виды

Сравнительно недавно в нашей стране появился еще один вид льготного налогообложения, который называется ПСН. Он отличается достаточно простой системой начисления и уплаты налога. Но из-за небольшого срока существования, а также незнания предпринимателями его условий, в настоящее время патентное налогообложение применяют незначительное количество ИП.

ПСН предполагает уплату налога в виде покупки патента, стоимость которого представляет сумму налога, рассчитанную исходя из действующей ставки и установленного потенциального дохода по строго определенным законам видам деятельности. Ожидается, что патентная система может заменить единый налог на вмененный доход.

Рассмотрим что такое патент. Сразу надо сказать, что это не патент на работу, который выдается физическому лицу с иностранным гражданством. Патент – это специальный бланк, который выдается предпринимателю при оплате определенной суммы обязательного платежа.

Действует документ от одного месяца до года. Он распространяется только на конкретную деятельность, поэтому если ИП осуществляет несколько видов, то и покупать ему нужно столько же патентов, например, патент на розничную торговлю, патент на ремонт мебели и т.д.

ПСН регулируется актами субъектов РФ, в связи с этим ее условия в разных регионах, а также возможность применения, могут отличаться друг от друга. Использование этой системы по конкретному виду деятельности освобождает предпринимателя от таких обязательных платежей, как НДФЛ, НДС, а также налога на имущество, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Положительные стороны

• Основным плюсом ПСН является простой порядок перехода на нее и отсутствие налоговой отчетности. Стоимость патента может быть распределена в течение определенного периода в виде рассрочки платежа. Приобрести патент можно на небольшие сроки, для того чтобы на практике узнать все его особенности. На этой системе ИП имеет право не использовать при оприходовании выручки ККА. Для некоторых видов деятельности на ПСН существуют льготы по взносам во внебюджетные фонды.
• Как и при , размер платежа за патент не зависит от получаемой в дальнейшем предпринимателем прибыли. Платеж рассчитывается исходя из установленных коэффициентов. Поэтому, чем больше прибыли получено тем, лучше, с другой стороны, если получен убыток, то он также не влияет на размер платежей по данному виду налогообложения.

Отрицательные стороны

• К отрицательным сторонам патентной системы относится ограниченность сферы ее применения. Помимо критерия по численности, для некоторых видов существуют показатели, которые нельзя превышать. Например, в розничной торговле или общепите площадь зала не должна быть больше 50 квадратов.
• Неоплаченная вовремя стоимость патента для ИП ведет к потере права применять данный режим в течение текущего года.
• В отличие от других льготных режимов ПСН не предусматривает возможности снижения налога на сумму отчислений во внебюджетные фонды.

Кто имеет право применять ПСН

НК РФ устанавливает, что использовать эту систему льготного налогообложения могут ИП, которые либо не выступают работодателями, либо среднее число их работников не более 15 человек за налоговый период. Сюда относятся все типы трудовых контрактов, а также гражданско-правые договоры.

Также она установлена для строго определенного перечня видов деятельности, которые определены налоговым законодательством. Не допускается использование патента при работе в рамках простого товарищества, а также по договорам доверительного управления. Законом также установлен максимальный потенциальный доход на ПСН, который не должен превышать 1 миллиона в год.

Патентная система налогообложения в 2016 году для ИП виды деятельности

Разрешенные виды деятельности перечислены ниже. Что бы раскрыть список, нажмите на вкладку!

1. Пошив, окраска, чистка и ремонт обуви.
2. Косметические и парикмахерские услуги.
3. Пошив и ремонт кожаных, меховых и швейных изделий, изделий из текстильной галереи, головных уборов; пошив и вязание, а также осуществление ремонта трикотажных изделий.
4. Оказание прачечных услуг, крашение и химчистка.
5. Ремонт мебели.
6. Оказание услуг кино- и фотолабораторий, фотоателье.
7. Оказание ремонта и технического обслуживания мототранспортных и автотранспортных средств, оборудования и машин.
8. Ремонт и изготовление металлической галантереи, номерных знаков, ключей и указателей улиц.
9. Техническое обслуживание и ремонт бытовых приборов и машин, бытовой радиоэлектронной аппаратуры, часов; изготовление и ремонт металлоизделий.
10. Оказание услуг по перевозке грузов автотранспортом.
11. Перевозка грузов при помощи водного транспорта.
12. Услуги по перевозке пассажиров автотранспортом.
13. Перевозка пассажиров водным транспортом.
14. Ремонт построек и жилья.
15. Осуществление работ по сварке, санитарно-технические, электромонтажные и монтажные работы.
16. Остекление лоджий и балконов; нарезка зеркал и стекла; художественная обработка стекла.
17. Оказание услуг по репетиторству и обучению населения проведением курсов.
18. Ветеринарные услуги.
19. Оказание услуг по приему вторичного сырья и стеклотары, исключения составляет металлолом.
20. Присмотр за больными и детьми.
21. Сдача индивидуальным предпринимателем в наем (аренду) нежилых и жилых помещений, земельных участков, дач, которые принадлежат ему на праве собственности.
22. Изготовление изделий, которые относятся к народному художественному промыслу.
23. Прочие услуги носящие производственный характер:
    • Изготовление валяной обуви.
    • Ремонт игрушек.
    • Ремонт туристического инвентаря и снаряжения.
    • Услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из предоставленного заказчиком материала.
    • Изготовление и ремонт очковой оптики.
    • Распил дров и вспашка огородов.
    • Граверные работы по стеклу, дереву, фарфору, металлу, керамике; ремонт и изготовление лодок из дерева.
    • Оказание услуг по переработке даров леса и сельскохозяйственных продуктов, в том числе по обдирке зерна, помолу зерна, переработке маслосемян, переработке картофеля; копчению и изготовлению колбас; выделка шкур, переработка на трикотажную пряжу давальческой мытой шерсти.
    • Выделка шкур животных, стрижка домашних животных, расчес шерсти.
    • Изготовление и ремонт гончарных изделий и бондарной посуды.
    • Защита зеленых насаждение, огородов и садов от болезней и вредителей.
    • Картонажные, переплетные, окантовочные и брошюровочные работы.
    • Печать и изготовление визиток и пригласительных на семейные торжества.
    • Гравировка и чеканка ювелирных изделий.
    • Ремонт бижутерии и ювелирных изделий.
    • Реставрация, производство ковровых изделий и ковров.
    • Замена элементов питания в электронных часах, а также иных приборах; зарядка газовых баллончиков, используемых в сифонах.
24. Стереофоническая и монофоническая запись на магнитную ленту пения, речи заказчика и инструментального исполнения, а также на компакт-диск; услуги по перезаписи литературных и музыкальных произведений на компакт-диск или магнитную ленту.
25. Оказание услуг платных туалетов.
26. Ведение домашнего хозяйства и уборка жилых помещений.
27. Проведение занятий по спорту и физической культуре.
28. Услуги художественного оформления, а также оформление интерьера в жилом помещении.
29. Оказание услуг повара по изготовлению блюд на дому.
30. Оказание услуг носильщика на аэровокзалах, вокзалах, автовокзалах, на железнодорожных вокзалах, в речных, морских и аэропортах.
31. Декоративное цветоводство и услуги по зеленому хозяйству.
32. Сбыт сельхоз продукции (сортировка, хранение, расфасовка, мойка, сушка, транспортировка и упаковка).
33. Обслуживание сельхоз производства (агрохимические, транспортные, мелиоративные и механизированные работы).
34. Охота и ведение охотничьего хозяйства.
35. Ведене фармацевтической и медицинской деятельности, при наличии лицензии по указанным видам деятельности.
36. Ритуальные услуги.
37. Услуги по прокату.
38. Экскурсионные и обрядовые услуги.
39. Частная детективная деятельности, при наличии лицензии.
40. Уличные патрули, вахтеры сторожа и охранники.
41. Оказание услуг общественного питания, если залы обслуживания не превышают 50 кв.м. по каждому отдельному объекту.
42. Торговля в розницу с помощью стационарной торговой сети, которая не имеет торговых залов, а также при помощи объектов нестационарной сети.
43. Торговля в розницу при помощи стационарной сети, у которой площадь торгового зала не превышает 50 кв.м., считая каждый объект.

1. Оказание услуг общественного питания, осуществляемые с помощью объектов организации общественного питания, которые не имеют залы обслуживания.
2. Консервирование, переработка и сушка овощей и фруктов.
3. Производство изделий из кожи и кожи.
4. Производство мучных и хлебобулочных кондитерских изделий.
5. Уход за инвалидами и престарелыми.
6. Выпас, перегонка, транспортировка и забой скота.
7. Производство молочной продукции.
8. Рыболовство, спортивное и товарное рыболовство.
9. Выращивание семян трав и рассады овощных культур, а также производство плодово-ягодных посадочных растений.
10. Прочая лесоводческая деятельность и лесоводство.
11. Устный и письменный перевод.
12. Заготовка и сбор лекарственных растений, не древесных и пищевых лесных ресурсов.
13. Ремонт коммуникационного оборудования и компьютеров.
14. Утилизация, обработка и сбор отходов, в том числе обработка вторсырья.
15. Отделка, обработка и резка камня для памятников.
16. Разработка баз данных и программ для ЭВМ (информационных продуктов вычислительной техники и программных продуктов), их модификация и адаптация.

Как получить патент

Для того чтобы получить патент, предпринимателю нужно заполнить заявление согласно утвержденной формы № 26.5-1 и подать его в налоговую службу по месту жительства. Составление можно произвести на компьютере или от руки, купив бланк в специализированном магазине.

Подавать документ нужно не позднее чем за 10 дней до начала осуществления вида деятельности, для которой приобретается патент. Помимо этого при можно оформить это заявление вместе с другими регистрационными документами. Если планируется осуществлять несколько видов деятельности, то на каждый из них патент нужно оформлять отдельно.

Подача может быть выполнена лично предпринимателем, его представителем (согласно оформленной нотариальной доверенности), почтой, или произведена через специализированного оператора связи в электронном виде.

В последних двух случаях датой подачи признается день отправки документа через почтовую службу или оператора.

В пятидневный срок с момента получения заявления, налоговая служба обязана выдать патент или отправить письмо с сообщением об отказе в его оформлении.

Нужно иметь в виду, что использование патента допускается только в том населенном пункте, где он был получен. При этом законодательство не запрещает получить одновременно несколько патентов в различных городах.

Стоимость патента для ИП

Чтобы узнать сколько стоит патент, нужно обратится в ИФНС, в которой произведут расчет на основании существующего алгоритма. Предприниматель и сам может определить данную сумму.

Для этого ему необходимо найти соответствующий региональный закон, в котором можно посмотреть таблицу с потенциальными доходами в зависимости от вида деятельности и числа сотрудников. Затем данный показатель умножается на ставку налога, которая равна 6%.

Пример: ИП Иванов осуществляет продажу продуктов в магазине с привлечением 4 наемных работников. Закон Субъекта РФ устанавливает для розничной торговли с использованием зала до 50 кв. м. и численностью работников 4 человек размер потенциального дохода в год 480000 рублей.

ИП Иванов И.И. хочет приобрести патент на 5 месяцев.

Стоимость патента составит: 480000*6%*5/12 = 12000 руб.

Сравнение патента с другими системами налогообложения

Наряду с ПСН существуют еще такие льготные режимы, как УСН, ЕНВД, ЕСХН, которые предприниматель может использовать в своей работе.

ПСН и ЕНВД

ПСН И ЕНВД похожи тем, что базой для расчета платежа является возможный доход. Но в отличие от патента у вмененки более сложный алгоритм расчета налога с применением различных показателей и коэффициентов. На каком режиме налог получается меньше, нужно смотреть в каждом индивидуальном случае. У ЕНВД выше ставка налога (15%), чем у ПСН (6%), однако, применяемые коэффициенты значительно могут снижать размер потенциального дохода.

На патенте нельзя принимать к уменьшению сумму страховых взносов, на ЕНВД – можно. Вмененка требует ежеквартальной уплаты налога, сдавать ее с нулевыми показателями нельзя. При патенте ИП сам выбирает период действия патента.

ПСН и УСН

Патентная система также очень похожа на , рассчитываемую по «доходам». При обоих режимах действуют одинаковые ставки налога, но базой в первом случае выступает возможный доход, во втором фактический. ИП при каждой из данных систем должен вести специальный налоговый регистр – книгу доходов и расходов. При расчете налога по УСН (6%) возможно учитывать сумму оплаченных отчислений во внебюджетные фонды, что нельзя делать при патенте.

ПСН может быть приобретен на несколько месяцев, но и УСН по доходам можно сдавать при необходимости нулевую (если работа не осуществлялась). Главное отличие УСН от ПСН заключается в необходимости предоставления годовой декларации.

ПСН и ЕСХН

Предприниматель может столкнуться с выбором налогообложения между ПСН и ЕСХН. Но это бывает достаточно редко, так как оба режима имеют ограниченный список видов деятельности и различные критерии применения. В этом случае ЕСХН будет выгоднее патента даже с учетом одинаковых ставок, поскольку объектом для налогообложения здесь являются доходы минус расходы, а у ПСН – потенциальная выручка.

ПСН и ОСНО

Патентную и нельзя сравнивать напрямую, поскольку общий режим возлагает на плательщика максимально возможное бремя по исчислению и уплате налогов, а также требует формирования полного пакета отчетности. В то же время патент – самая простая система налогообложения.

Оплата патента и отчетность

Под налогом, который необходимо заплатить при использовании патента понимается стоимость его приобретения.

Очень важным отличием ПСН от других видов является фактический авансовый налоговый платеж:

• Срок до 6 месяцев – патент надо оплатить в полном объеме до момента окончания его действия.
• Срок более 6 месяцев - патент выплачивается двумя частями: 1/3 часть не позднее 90 дней с начала работы и оставшиеся 2/3 части до момента его окончания.

ВАЖНО! В случае если предприниматель по какой-либо причине не производит обязательный платеж, то патент аннулируется, а налоги на все доходы, полученные с момента получения, необходимо будет пересчитать исходя из ставок общего режима.

Декларация при применении патентной системы не подается. Тем не менее предприниматель обязан вести регистр учета доходов по каждому патенту, который у него есть. Это необходимо для контроля за уровнем полученных доходов - ведь при заработке более 60 млн. р. ИП потеряет право на ПСН.

Книга может вестись как в бумажном, так и в электронном виде. В первом случае она должна быть сшита, каждый лист пронумерован, а на последней странице заверена печатью ИП и налогового органа с указанием количества страниц.

При ведении документа к нему предъявляется несколько требований:

• Записи должны идти по хронологии друг за другом.
• Каждой операции должна соответствовать одна строка.
• Исправление ошибок при помощи корректоров не допускается.

Согласно Закону N 94-ФЗ Налоговый кодекс РФ пополнился еще одной главой - 26.5 "Патентная система налогообложения", которая "заработает" с 1 января 2013 г. (новый пп. 5 п. 2 ст. 18 НК РФ).

Кто может применять новый спецрежим?

Глава 26.5 НК РФ устанавливает правила применения специального налогового режима, который предназначен только для (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).
Применять патентную систему налогообложения предприниматели могут наряду с иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Но только при условии, что средняя численность наемных работников за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Порядок расчета среднесписочной численности работников приведен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения (утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").
Средняя численность работников включает (п. 77 Указаний):
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Порядок расчета этих показателей установлен п. п. 78 - 83 Указаний.
Патентная система налогообложения будет применяться на территории тех субъектов РФ, на которых будут приняты законы о введении этого специального налогового режима (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Для того чтобы новый спецрежим предприниматели могли применять уже в следующем году, субъекты РФ должны принять законы о применении патентной системы на территории соответствующего субъекта РФ до 1 декабря 2012 г. (п. 1 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).
Переход на будет осуществляться в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Преимущества

Предприниматели, которые перешли на патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты трех налогов (п. п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных по патентной системе налогообложения);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, которое используется в деятельности, на которую получен патент);
- НДС (в отношении видов деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения).
Платить НДС индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны при ввозе товаров на территорию РФ, а также при осуществлении операций в соответствии:
- с договором простого товарищества;
- с договором инвестиционного товарищества или
- с договором доверительного управления имуществом.
Вместо НДФЛ, НДС и налога на имущество предприниматели будут уплачивать только один налог - за выданный патент. При этом составлять и представлять в налоговые органы декларацию по налогу, уплаченному в связи с применением патентной системы налогообложения, не нужно (ст. 346.52 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, могут не пользоваться ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт (новая редакция п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).
При этом они будут обязаны выдавать по требованию покупателя документ, подтверждающий прием наличных денежных средств.

Патент

Удостоверять право на применение патентной системы налогообложения будет специальный документ - патент, форму которого должна разработать и утвердить ФНС России (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Патент будет выдаваться налоговыми инспекциями на осуществление только одного вида предпринимательской деятельности, указанного в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Действовать выданный патент будет на территории того субъекта РФ, который в нем указан. При этом индивидуальный предприниматель может получить несколько патентов в разных субъектах РФ на один или на разные виды деятельности.
Период действия патента может быть от одного месяца до одного года. Срок действия патента предприниматель определяет самостоятельно (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Патент выдается предпринимателю на основании заявления.
Чтобы получить патент, индивидуальный предприниматель должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. В этом случае он сможет осуществлять предпринимательскую деятельность в том субъекте РФ, где проживает (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Если же ведение бизнеса планируется в другом субъекте РФ, то заявление нужно подать в любую налоговую инспекцию этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.
Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы. В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления налоговики обязаны выдать предпринимателю патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Кроме того, в этот же срок налоговые органы должны поставить предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Дата постановки на учет в этом случае определяется датой начала действия патента.
В течение 5 рабочих дней со дня окончания срока действия патента налоговики будут снимать предпринимателя с учета в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.46 НК РФ).
Налоговый орган может отказать в выдаче патента в двух случаях.
Во-первых, если в заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель указал вид деятельности, по которому патентная система налогообложения не применяется на территории этого субъекта РФ (пп. 1 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).
И во-вторых, если срок действия патента, указанный в заявлении, составляет менее одного месяца или свыше одного года (пп. 2 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).
Если индивидуальный предприниматель желает применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 г., то ему необходимо подать заявление о получение патента не позднее 20 декабря 2012 г. (п. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Налог, уплачиваемый при использовании патентной системы налогообложения

После получения патента индивидуальный предприниматель должен уплатить налог. Сумма патентного налога рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности и ставки налога (6%).
Размер потенциально возможного к получению дохода устанавливается законами субъектов РФ по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).
Размер дохода по одному и тому же виду деятельности может быть установлен различный в зависимости от средней численности наемных работников, транспортных средств, обособленных объектов (площадей).
При этом минимальный размер потенциально возможного к получению дохода не может быть менее 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб.
Размер потенциально возможного к получению дохода будет устанавливаться местными властями ежегодно в пределах минимального и максимального размера.
При определении размера дохода законодательные органы субъектов РФ могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению дохода следующим образом.
Не более чем в 3 раза, то есть до 3 000 000 млн руб.
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
- оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
- оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
- занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
- обрядовые услуги;
- ритуальные услуги.
Не более чем в 5 раз, то есть до 5 000 000 млн руб. , - по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения на территории города с численностью населения более 1 млн человек.
Не более чем в 10 раз, то есть до 10 000 000 млн руб. , - по следующим видам деятельности:
- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Если в следующем календарном году размер дохода не будет изменен, то применяется размер потенциально возможного к получению дохода, установленный в предыдущем году (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).
Начиная с 2014 г. минимальный и максимальный размер потенциально возможного к получению дохода будет корректироваться (ежегодно) на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).
Если срок действия патента составляет 12 месяцев, то налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом потенциально возможный к получению доход, установленный субъектом РФ, умножают на ставку налога - 6% (ст. 346.50 НК РФ).
Если предприниматель получил патент на срок менее 12 месяцев, то налоговым периодом будет являться срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). В этом случае налог рассчитывается пропорционально количеству месяцев срока, на который выдан патент. Для этого потенциально возможный доход необходимо разделить на 12 месяцев и умножить на количество месяцев срока действия патента и указанную ставку (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
От срока, на который выдан патент, зависит не только размер налога, но и порядок его уплаты (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до 6 месяцев, то всю сумму налога необходимо перечислить в бюджет в течение 25 календарных дней после начала его действия.
Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то перечислять налог следует двумя платежами. Одну треть суммы налога следует уплатить в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а остальные две трети суммы налога - в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны рассчитывать и уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС, исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Стоимость страхового года рассчитывается как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенного в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что для предпринимателей установлены следующие тарифы страховых взносов (п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ):
- в ПФР - 26%;
- в ФФОМС - 5,1%.
Если величина МРОТ (4611 руб.) в 2013 г. сохранится, то предпринимателям придется в следующем году уплатить страховые взносы:
- в ПФР - в размере 14 386 руб. (4611 руб. x 26% x 12 мес.);
- в ФФОМС - в размере 2822 руб. (4611 руб. x 5,1% x 12 мес.).
Если же индивидуальный предприниматель примет на работу сотрудников, то ему придется начислять страховые взносы в ПФР на суммы, выплаченные работникам.
Размер тарифа страховых взносов в ПФР, установленный на 2013 г., составляет 20% (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
В отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма страховых взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии. В отношении лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 14%, а на финансирование накопительной части - 6% (пп. 14 п. 4, п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Тариф страховых взносов в ПФР в размере 20% смогут применять не все предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения. Предприниматели, которые сдают в аренду собственные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, на выплаты наемным работникам должны будут начислять страховые взносы в ПФР по общему тарифу 26%.

Налоговый учет

Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны вести учет полученных доходов в книге учета доходов по форме, которую должен утвердить Минфин России (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Книгу учета доходов необходимо вести отдельно по каждому полученному патенту.
Доходы признаются кассовым методом, то есть на дату поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). Если же в счет оплаты реализованных товаров, работ, услуг предприниматель получил вексель, доход по нему признается либо на дату оплаты векселя, либо на день передачи его третьему лицу по индоссаменту (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).
Учтите, что в состав доходов необходимо включать и суммы полученных авансов. Если же предприниматель возвращает полученный аванс, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной стоимости на основании ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).
Ведение учета доходов необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Если предприниматель применяет патентную систему налогообложения и другие системы налогообложения, то он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Виды деятельности

Патентная система налогообложения будет применяться только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Прежние и новые виды деятельности для удобства сравнения мы свели в таблицу. При патентной системе налогообложения условия применения такие: перечисленные виды деятельности не должны осуществляться в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Сравнительные перечни видов деятельности, по которым возможно применение специальных налоговых режимов

При патентной системе налогообложения	В рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;	1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; 4) изготовление текстильной галантереи;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;	2) ремонт, окраска и пошив обуви; 31) чистка обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;	37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;	5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;	10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7) ремонт мебели;	8) изготовление и ремонт мебели;
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;	32) деятельность в области фотографии;
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;	34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; 11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;	38) автотранспортные услуги;
12) ремонт жилья и других построек;	45) ремонт и строительство жилья и других построек;
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;	46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;	50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;	52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;	42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;	48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18) ветеринарные услуги;	58) ветеринарные услуги;
19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;	56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов;	14) изготовление изделий народных художественных промыслов;
21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);	63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов); 19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу; 17) выделка и крашение шкур животных; 20) расчес шерсти; 21) стрижка домашних животных; 24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий; 22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; 3) изготовление валяной обуви; 23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; 28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; 25) изготовление и ремонт деревянных лодок; 13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр; 26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря; 27) распиловка древесины; - 29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов; 30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;	9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;	15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;	12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;	41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;	43) услуги по уборке жилых помещений;
27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;	47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
28) проведение занятий по физической культуре и спорту;	53) тренерские услуги;
29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;	57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30) услуги платных туалетов;	59) услуги платных туалетов;
31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);	64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного транспортные работы);	65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;	54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;	67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;	68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;	69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40) услуги по прокату;
41) экскурсионные услуги;
42) обрядовые услуги;
43) ритуальные услуги;	60) ритуальные услуги;
44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;	61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45) розничная торговля, стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания	62) услуги общественного питания;
	6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
	7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
	11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
	16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
	18) выделка и крашение меха;
	33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
	35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
	36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
	39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
	40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
	44) услуги по ведению домашнего хозяйства;
	49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
	51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
	55) производство хлеба и кондитерских изделий;
	66) выпас скота

Субъекты РФ вправе дифференцировать виды деятельности в соответствии с ОКВЭД, а также установить дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКВЭД, но не указанных в перечне (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Утрата права на применение патентной системы налогообложения

Предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения в трех случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Во-первых, в случае неуплаты налога в установленные сроки. Во-вторых, при превышении порога средней численности (15 человек) наемных работников в течение налогового периода. В-третьих, при превышении ограничения по сумме доходов от реализации (60 млн руб.) по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Сумма полученного дохода от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ нарастающим итогом с начала календарного года . Если предприниматель одновременно применяет патентную систему налогообложения и УСН, то ему необходимо учитывать доходы по обоим спецрежимам.
Утрата права на применение патентной системы налогообложения носит заявительный характер. Это значит, что в течение 10 календарных дней со дня, когда было нарушено ограничение по доходам от реализации или по величине средней численности работников либо своевременно не был перечислен патентный налог, индивидуальный предприниматель должен представить в налоговые органы соответствующее заявление об утрате права (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Если предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения, он переходит на общий режим налогообложения с начала периода, на который ему был выдан патент.
Что касается пеней, то предпринимателю не придется начислять их за несвоевременную уплату перечисленных налогов (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Сумма налога, который был уплачен предпринимателем в связи с применением патентной системы налогообложения, не возвращается. В то же время на сумму уплаченного налога предприниматель может уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за период действия патента.

Патентная система налогообложения, что это такое и как ее применять для ИП

Или ПНС – что же это такое? Это разновидность специального налогового режима России, которая на сегодняшний день активно развивается. ПНС была введена с 2013 года и заменила действующую до 2012 года Упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента.

Данная система предполагает получение патента на определенный срок, который заменяет уплату некоторых налогов. Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев с любой даты. Данная система не является обязательной для всех видов деятельности. Патентной системе налогообложения посвящена глава 26.5. Налоговый кодекса.

Применение патентной системы налогообложения

Применять Патентную систему налогообложения имеют право только индивидуальные предприниматели при соблюдении ими определенных условий:

- Количество наемных работников, в частности работников по договорам гражданско-правового характера за налоговый период по всем видам деятельности не должно превышать 15 человек.

- За налоговый период максимальный предел выручки предпринимателя по всем видам деятельности должен составлять не более 60 миллионов рублей.

Все эти ограничения были установлены налоговым кодексом РФ. Несмотря на эти перемены, неизменной остается ставка налога, которая составляет 6% от потенциального возможного годового дохода предпринимателя.
Кто имеет право перейти на патентную систему налогообложения?

Как уже было отмечено выше, осуществлять переход на патентную систему налогообложения имеют право исключительно индивидуальные предприниматели. Причем Законом определяется перечень из 49 видов предпринимательской деятельности, в отношении которых можно применять патентную систему. Из данного перечня 47 видов деятельности определяется законом Российской Федерации, а 2 вида введены субъектом РФ.

В обязательный перечень был включен ряд новых видов предпринимательской деятельности: крашение и услуги прачечных, экскурсионные услуги, оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом, химчистка, розничная торговля, услуги по прокату.

Услуги общественного питания претерпели изменения, касающиеся ограничения площади зала, в котором происходит обслуживание посетителей. Отныне размер зала не может превышать 50 кв. м.

Также ПНС может применяться в отношении таких видов деятельности как копировально-множительные услуги, изготовление мебели, услуги по переводу.

Региональные власти могут вводить дополнительный перечень бытовых услуг, в отношении которых может быть применена патентная система налогообложения для ИП .

Патентная система налогообложения освобождает индивидуального предпринимателя от обязанности выплачивать ряд налогов. Кроме того, в случае применения ИП на ПНС налоговую декларацию по налогу представлять не нужно.

Процесс перехода на ПНС

Для того чтобы перейти на патентную систему налогообложения согласно НК РФ нужно сообщить о своем желании в течение первых 5 рабочих дней подать заявление в инспекцию, где вы зарегистрированы.

Его нужно представить в течение 5 дней с момента прекращения предпринимательской деятельности, которая облагалась единым налогом или с момента перехода на другой налоговый режим.

Отказ в выдаче патента

ИФНС может отказать выдавать патент в следующих случаях:

• Если не указан вид предпринимательской деятельности.
• Если в заявлении о выдаче патента неправильно указан срок его действия. Этот срок составляет от 1 до 12 месяцев, как уже было указано выше.
• В случае наличия недоимки по налогу, который должен уплачиваться в связи с применением ПНС.
• Если нарушены условия перехода на патентную систему налогообложения.

Чем отличается ПНС от УСН?

Патентная система налогообложения имеет некоторые отличия от упрощенной налоговой системы на патенте. Эти отличия заключаются в следующем:

• Осуществляя работу на УСН можно привлекать не более 100 наемных рабочих, в то время как при ПНС количество таких работников составляет до 15 человек.
• При переходе на ПНС предприниматели могут не применять для своей работы контрольно-кассовую технику, то есть могут не применять кассовые аппараты.

  Но, несмотря на все это ИП должны подтверждать, что они оказали клиентам свои услуги при помощи квитанции или чека.

• Процедура оплаты патента становится иной.

При упрощенной налоговой системе треть патента следовало оплатить в течение 25 дней с того дня, когда закончился срок, на который был выдан патент.

При патентной системе налогообложения порядок оплаты будет зависеть от срока, на который патент выдается. В том случае, если патент выдается на срок, равный 6 месяцам или меньше, то всю сумму следует внести не позднее истечения 25 дней после того как был принят спецрежим.

В том случае если патент выдается на больше, чем полгода, то одна треть выплачивается в период, равный 25 дням действия налогового режима, остальная часть оплачивается не позже 30 дней с момента окончания его действия:

• Снижена ставка по страховым взносам. Отныне она равна 20%. Но это не относится к предпринимателям, которые занимаются торговлей, ресторанным бизнесом, сдают квартиры внаем. Для таких ИП действуют стандартные страховые тарифы.
• Срок подачи заявления о применении патента при ПНС уменьшен на 10 дней.
• Переход на патентную налоговую систему могут осуществлять только индивидуальные предприниматели, к организациям это не относится.
• Для работы на ПНС при переходе в другой регион необходимо получать новый патент, в то время как при УСН нужно вставать на учет в ИФНС нового региона. Авансы, которые были уплачены раньше, будут засчитаны в счет уплаты налога в новом регионе.

Кроме того, лимит доходов для перехода на УСН будет подвергаться ежегодной корректировке на определенный коэффициент. В 2013 году максимальный размер доходов не изменился и составляет 60 млн. рублей.

В чем заключаются различия между ПНС и ЕВНД?

В связи с тем фактом, что начиная с 1 января 2013 года, в действие была введена патентная налоговая система, большинство предпринимателей серьезно задумались, а что же им выбрать патент или ЕНВД, какая из двух систем выгоднее?

Давайте попробуем вместе разобраться, что же лучше для ИП вмененка или патент. Несмотря на то, что данные режимы имеют много общего, они также отличаются друг от друга по некоторым пунктам. Рассмотрим основные отличия этих налоговых систем:

• ПНС в отличие от ЕНВД не является обязательной для всех видов деятельности.
• Срок подачи заявления о переходе на ПНС равен 10 дням после применения системы. При патентной системе налогообложения заявление должно подаваться на каждый период, в то время как при ЕНВД срок подачи равен 5 дням после дня применения вмененки.

• Заявление со снятия с ЕНВД подается в течение 5 дней после окончания деятельности, а при ПНС – после окончания срока действия патента заявление подавать не нужно.

• Срок применения вмененки не ограниченный, а патента от 1 до 12 месяцев в течение 1 года.

• Количество работников при ЕНВД может быть не более 100, а при ПНС не более 15 человек.

• При ПНС декларацию предоставлять не нужно, а при ЕНВД необходимо ежеквартально предоставлять декларацию не позже 20 числа месяца, который следует за отчетным периодом.

• Налоговая ставка при вмененке равна 15%, а при патенте 6%.

Кроме всего вышеперечисленного, хотелось бы также отметить тот факт, что многие виды бытовых услуг населению, которые не полежат обложению при вмененке, можно перевести на патент. В частности к таким услугам можно отнести:

• Проведение спортивных мероприятий.
• Репетиторство и обучение.
• Присмотр за больными и детьми.
• Фармацевтические и медицинские услуги.
• Услуги платных туалетов.
• Услуги носильщиков.
• Приготовление пищи на дому.
• Охранная частная детективная деятельность.
• Ведение охотничьего хозяйства и охота.
• Экскурсионная деятельность.

Плюсы и минусы ПНС

Патентная налоговая система, как и любые другие системы, имеет свои плюсы и минусы. Начнем с положительных моментов. Плюсы патентной системы налогообложения заключаются в следующем:

1) Основное преимущество патента заключается в том, что ИП будут освобождены от НДЛФ, от НДС, а также от налога на имущество физических лиц.

2) ПНС можно совмещать с другими налоговыми режимами, в частности с общей системой налогообложения. Но в этом случае предприниматели должны вести раздельный учет имущества обязательств и хозяйственных операций в отношении разных видов деятельности.

3) Переход на патент осуществляется добровольно.

4) ПНС освобождает ИП от необходимости каждый год предоставлять налоговую декларацию в налоговый орган.

5) Предприниматели могут проводить денежные расчеты без контрольно-кассовой техники, не вести бухгалтерский учет.

6) При ПНС значительно упрощаются процедуры, связанные с налоговой отчетностью. Таким образом, введение патента становится новым импульсом для малого бизнеса.

7) Практически по всем видам деятельности, по которым выдается патент, применяются пониженные страховые тарифы к вознаграждениям, которые предприниматель выплачивает своим работникам.

8) Формула расчета проста и прозрачна.

Минусы патентной системы налогообложения заключаются в следующем:

1) В соответствии с п.7 ст. 346.34 НК РФ минимальная стоимость патента равна 6000 рублей. С одной стороны сумма не очень большая, но все при ЕНВД по многим видам деятельности нужно платить в несколько раз меньше.

Также стоит отметить, что 6000 рублей – ставка лишь для некоторых видов деятельности, а остальные виды могут стоить гораздо дороже. Не нужно забывать и о том, что ИП платят страховые взносы в фонд медицинского страхования, пенсионный фонд, а если у предпринимателя есть работники, то налоги вырастают в разы.

2) Патентная система налогообложения 2013 года отличается от патентов образца 2012 года тем, что из стоимости патентов нельзя вычитать уплаченные страховые взносы и этим уменьшить стоимость патента.

3) Патенты в отличие от других систем налогообложения необходимо оплачивать вперед.

4) ИП с ПНС должны вести Книгу учета доходов и расходов. Это сделано для того, чтобы контролировать предпринимателей. Так, если ИП зарабатывает более 60 млн. рублей, то он теряет патент.

5) Размер патента не зависеть численности жителей населенного пункта, в котором будет проводиться деятельность.

На заметку

В случае если вы нанимаете работников перехода на ПНС, то вам дополнительно следует:

• Каждый месяц перечислять НДЛФ, который удерживается из зарплаты работников.
• Каждый месяц платить обязательные страховые взносы за работников не позже 15 числа месяца
• Каждый год предоставлять в налоговую службу по месту своего учета сведения о доходах работников за этот год и удержаниях НДЛФ. Делать это следует не позже 1 апреля следующего года.
• Пройти регистрацию в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства не позже 30 дней с момента заключения договоров с работниками.
• Представлять расчеты в указанные сроки по уплаченным взносам, начислениям в ПФР.

Эта статья для индивидуальных предпринимателей, подумывающих о применении ПСН – патентной системы налогообложения. Мы расскажем о преимуществах, предупредим о «подводных камнях» ПСН и поможем вам сделать правильный выбор.

Патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. Причем как сразу - с момента регистрации в качестве ИП, так и позже. Во втором случае предпринимателю не нужно дожидаться, например, начала года (как в случае с УСН) или квартала, чтобы применять этот спецрежим. ПСН можно применять с любой даты.

Условия применения ПСН

Важное значение для применения ПСН имеет вид деятельности, которым планирует заниматься или уже занимается предприниматель. Дело в том, что данный режим налогообложения может применяться только в отношении определенных видов деятельности. Все они приведены в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Но даже если конкретный вид деятельности упомянут в списке, нужно убедиться, что в регионе, где планирует работать ИП, местные власти ввели ПСН в отношении данного вида деятельности.

Причем властям субъектов РФ дано право расширить список «патентных» видов деятельности в отношении бытовых услуг (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Поэтому если каких-то услуг нет в федеральном перечне, то нужно еще заглянуть в местный закон. Возможно, там они присутствуют.

Суть ПСН заключается в том, что сумма налога фактически составляет стоимость патента, и не зависит от дохода, который ИП получит в процессе своей деятельности. То есть сумма налога при ПСН фиксирована, а ее точная величина формируется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода (по каждому конкретному виду деятельности он установлен свой) и периода, на который приобретается патент. Это может явиться преимуществом, например, если фактический доход окажется выше «потенциально возможного». Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ (п.2, пп.1, 2 п.8 ст.346.43 НК РФ).

Сам налог рассчитывается по ставке 6 процентов. Законами субъектов РФ эта налоговая ставка может быть уменьшена, в том числе до 0 процентов (п.1, 2, 3 ст.346.50 НК РФ).

Преимущества ПСН

Самым большим плюсом патента является то, что применение ПСН освобождает предпринимателя от уплаты ряда налогов (НДФЛ, НДС, торгового сбора и налога на имущество), что, соответственно, упрощает учет.

Правда, здесь есть определенные нюансы. Например, ИП на патенте должен будет уплачивать НДС в некоторых случаях: при ввозе товаров в Россию, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС, при исполнении обязанностей налогового агента.

Особенности есть и при освобождении от налога на имущество. Во-первых, от налога освобождается только то имущество, которое задействовано в «патентной» деятельности. Во-вторых, это имущество не должно относиться к категории имущества, облагаемого по кадастровой стоимости и включенного в соответствующий региональный перечень.

Другим плюсом ПСН является то, что можно не уделять пристального внимания таким нюансам, как оформление документов самим ИП, так и его контрагентами. Ведь налог не зависит от величины доходов и расходов, поэтому при проверке ИП налоговики вряд ли будут придираться к оформлению первичных документов и наличие «дефектных» документов не вызовет особых проблем.

Помимо этого в некоторых регионах введены так называемые «налоговые каникулы», когда вновь зарегистрированные ИП освобождены от уплаты налога первые два года. Правда, регионы сами решают, в отношении каких видов деятельности действует подобная преференция.

Минфин РФ на своем сайте разместил таблицу, в которой перечислены все регионы, в которых введены «налоговые каникулы» , с указанием конкретных видов деятельности.

Есть и еще один плюс, правда, существовать он будет лишь до 1 июля 2018 года (если законодатель не решит продлить срок). Речь идет о применении ККТ. Дело в том, что плательщики на ПСН освобождены от применения контрольно-кассовой техники, если при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) по требованию покупателя они выдают документ, подтверждающий оплату, либо БСО. Это следует из п.7, 8 и 9 ст.7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ, а также подтверждено ФНС России в письме от 25.10.2016 № ЕД-4-20/20179.

Недостатки ПСН

Минусов у ПСН намного меньше, чем плюсов, но они есть.

Первый недостаток состоит в том, что если в какие-то периоды у предпринимателя будет низкий доход (или не будет его вовсе), то такой финансовый кризис не позволит ему уменьшить сумму налога. Но и здесь есть выход. Если ИП понимает, что кризис затяжной, то он может сняться с учета в качестве плательщика ПСН, заявив о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система. Это поможет снизить сумму налога, так как при прекращении «патентной» деятельности до окончания срока патента сумма налога пересчитывается, исходя из фактического периода деятельности в календарных днях. Если в результате перерасчета налога появилась переплата, то, при условии подачи соответствующего заявления, ее можно вернуть или зачесть в общем порядке (письмо Минфина России от 25.05.2016 № 03-11-11/29934). Затем, когда ситуация у ИП улучшится, можно получить новый патент.

Есть еще одна особенность ПСН, которая может для некоторых оказаться недостатком. Дело в том, что существуют пределы, при превышении которых ИП теряет право на применение данного спецрежима. Например, если доходы, полученные с начала календарного года в рамках деятельности на ПСН, превысили сумму 60 млн рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Пределы установлены и в отношении количества работников, которых нанимает ИП на патенте - средняя численность не должна превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

А вот несвоевременная оплата патента не лишает права на применение ПСН, как это было до 1 января 2017 года. В этом случае налоговая инспекция просто направит предпринимателю требование об уплате необходимой суммы, которое ИП желательно выполнить в срок, (п. 2 ст. 76 НК РФ).

К минусам применения ПСН можно отнести и то, что предприниматель не сможет отказаться от этого режима до истечения срока действия патента. Если, конечно, речь не идет вообще о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. То есть, начав применять спецрежим в отношении конкретного вида деятельности, ИП обязан применять его до тех пор, пока срок действия патента не закончится (письмо ФНС России от 11.12.2015 № СД-3-3/4725).

Кроме того, в НК РФ отсутствует возможность пересчета налога в ситуации, когда в течение срока действия патента изменилось количество показателей деятельности, указанных в патенте (письмо Минфина России от 23.06.2015 № 03-11-11/36170). Поэтому, если у ИП, применяющего ПСН, допустим, в отношении услуг по сдаче в аренду помещений, уменьшилось количество сдаваемых в аренду объектов, то пересчитать налог в сторону уменьшения не получится.

Как получить патент

Итак, решение применять ПСН принято. Каковы дальнейшие действия предпринимателя?

В первую очередь, ИП должен определить, в течение какого срока желает применять ПСН. Здесь стоит отметить, что патент выдается по выбору предпринимателя на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца. Начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанное ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока. А вот получить патент на срок менее месяца не получится, так как законодательством такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-11-12/2316, от 26.12. 2016 № 03-11-12/78014).

Порядок уплаты налога (стоимости патента) зависит от срока его действия (п.2 ст.346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог нужно уплатить одним платежом не позднее даты окончания срока действия патента. Если же патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог необходимо уплачивать в два этапа:

• первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
• второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания срока действия патента.

Чтобы получить патент, ИП должен написать заявление по форме № 26.5-1, утвержденной приказом ФНС России от 18.11. 2014 № ММВ-7-3/589. Если предприниматель планирует вести два вида деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему следует подать два заявления (письмо Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-11/4189).

Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Правда, так могут поступить только те лица, которые планируют вести «патентную» деятельность в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как ИП. Те граждане, которые уже зарегистрировались как ИП, должны подать заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
В течение пяти дней со дня получения заявления ИФНС (со дня регистрации физлица в качестве ИП - для вновь зарегистрированных ИП) должна поставить предпринимателя на учет и выдать ему патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ, письмо ФНС России от 09.01.2014 № СА-4-14/69).

Учет и отчетность при ПСН

Предприниматель, применяющий ПСН, должен вести налоговый учет. Делается это посредством ведения Книги учета доходов и расходов по форме, приведенной в приложении № 3 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этой книге следует отражать в хронологической последовательности на основе первичных документов (например, банковских выписок) кассовым методом доходы от реализации, полученные в рамках ПСН. Причем ведется одна общая книга, куда записываются данные по всем полученным патентам.

Заверять эту книгу в налоговой инспекции не нужно, поскольку нигде не закреплена такая обязанность. Вестись она может как на бумаге, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде предприниматели обязаны по окончании налогового периода распечатать ее на бумаге. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована. На каждый очередной налоговый период (календарный год) открывается новая книга учета доходов. Такой порядок следует из пунктов 1.4, 1.5 Порядка, приведенного в приложении № 4 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Что касается декларации по данному спецрежиму: поскольку сумма налога (стоимость патента) определяется заранее и не зависит от показателей деятельности, то нет и обязанности подавать декларацию. Об этом прямо сказано в статье 346.52 НК РФ и дополнительно подтверждено в письмах Минфина России от 22.02.2017 № 03-11-12/10468, от 24.08.2016 № 03-11-12/49534.

Патентная система налогообложения (ПНС) - это специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей. Его суть заключается в следующем: ИП покупает патент, патент освобождает его от трех видов налога:

• В отношении дохода от того вида предпринимательской деятельности, на который оформлен патент.">налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
• В отношении имущества, которое используется для получения дохода по тому виду деятельности, на который оформлен патент.">налога на имущество физических лиц;
• По тому виду предпринимательской деятельности, на который оформляется патент. Освобождение от уплаты НДС не распространяется на НДС, который нужно уплачивать при ввозе товаров на территорию России и иные другие территории, находящиеся под ее юрисдикцией.">налога на добавленную стоимость (НДС).

Предприниматели, работающие в Москве по патенту, также не должны уплачивать торговый сбор.

ИП остается только уплатить взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования - за себя и за своих работников, если они есть.

2. Кто и на какие виды деятельности может получить патент?

Применять патентную систему налогообложения могут только индивидуальные предприниматели.

Право на патент имеют ИП, у которых:

• работников - не больше 15 за налоговый период (по всем видам предпринимательской деятельности);
• сумма годового дохода не больше 60 миллионов рублей.

Патент можно приобрести по Виды предпринимательской деятельности, по которым можно оформить патент в Москве, утверждены законом Москвы № 53 (редакция от 23 ноября 2016 года) «О патентной системе налогообложения» от 31 октября 2012 года. Там же вы можете посмотреть размер потенциально возможного к получению годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности.

">80 видам предпринимательской деятельности. Среди них розничная торговля, бытовые услуги, пассажирские и грузовые перевозки, ремонт машин, сдача в аренду жилья, услуги нянь и репетиторов, разработка программ для ЭВМ, производство молочной продукции и другие.

Если ИП ведет несколько видов деятельности, то он может либо совместить Системы налогообложения, которые может выбрать индивидуальный предприниматель:

• общая система налогообложения (ОСНО);
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

">разные способы налогообложения , либо приобрести несколько патентов.

Патент нельзя оформить, если предприниматель работает по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или договору доверительного управления имуществом.

3. На какой срок оформляется патент?

Патент можно оформить на любой срок от одного до 12 месяцев в пределах календарного года.

4. Как рассчитывается и сколько стоит патент?

Стоимость патента рассчитывается следующим образом:

Размер налога = (налоговая база: 12 месяцев х количество месяцев срока, на который выдан патент) х 6 %

Налоговая база (размер потенциального годового дохода) в каждом регионе своя и зависит от вида деятельности.

Чтобы точно рассчитать стоимость патента, вы можете воспользоваться сервисом на странице Департамента экономической политики и развития Москвы на сайт или сервисом на сайте ФНС.

Если вы приобретете патент на срок до 6 месяцев, вам нужно будет оплатить его полную стоимость не позднее срока окончания действия патента.

Если патент выдан на полгода и более, вы можете сначала (в течение 90 дней после начала действия патента) оплатить 1/3 от стоимости, а затем (до момента окончания срока действия патента) оставшуюся сумму.

5. Как оформить патент?

Шаг 3. Через 5 дней получите патент.

Шаг 4. Оплатите патент.

6. Есть ли какие-то льготы?

Да. В Москве до 2021 года действуют налоговые каникулы для тех, кто в период с марта 2015 года по настоящее время зарегистрировал ИП впервые, ведет один из Виды предпринимательской деятельности:

1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий.
2. Ремонт, окраска и пошив обуви.
3. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, замена элементов питания в электронных часах и других приборах.
4. Ремонт мебели.
5. Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству.
6. Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными.
7. Изготовление изделий народных художественных промыслов.
8. Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий.
9. Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике.
10. Ремонт игрушек.
11. Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества.
12. Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы.
13. Производство и реставрация ковров и ковровых изделий.
14. Проведение занятий по физической культуре и спорту.
15. Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности.
16. Экскурсионные услуги.
17. Деятельность по письменному и устному переводу.

Виды предпринимательской деятельности, по которым возможны налоговые каникулы, утверждены законом Москвы № 10 (редакция от 23 ноября 2016 года) от 18 марта 2015 года «Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения».

">17 видов предпринимательской деятельности и выбрал патентную систему налогообложения. Налоговая ставка для таких предпринимателей в течение двух лет непрерывно составляет не 6 %, а 0 %.

Также ИП на патентной системе налогообложения при соблюдении Условия, при которых ИП может получить налоговый вычет:

• у ИП не должно быть работников;
• предприниматель не должен работать в сфере розничной торговли или общественного питания;
• ИП должен зарегистрировать кассу в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года;
• касса должна быть зарегистрирована после приобретения патента.

В этом случае ИП переходит на общую систему налогообложения.

Также патент перестанет действовать, если вы закроете ИП.

Если предприниматель утратил право на патент либо если он закрыл ИП (и действие патента таким образом аннулировалось), новый патент по тому же виду деятельности можно получить не раньше, чем в следующем календарном году.