Положения n 335. Законодательная база российской федерации. Начались массовые проверки

Если взносы по ДМС превышают норму, возникает постоянная разница.

Оплачивая страховку за родственников работника, НДФЛ не удерживают.

В случае когда компания оплачивает своим сотрудникам медицинскую страховку, у бухгалтера могут возникнуть проблемы. В частности, как отразить постоянные разницы в бухучете, если взносы нельзя учесть при налогообложении прибыли. Можно ли учесть страховую премию, если договор медицинского страхования заключил сам работник, а компания компенсирует ему расходы. Или если в организации произошла замена застрахованных лиц.

Кроме того, есть сложности с учетом взносов по ДМС, если работник уволился. А также с моментом восстановления в налоговых доходах страховых сумм, если до истечения срока договора соглашение было расторгнуто.

При заключении краткосрочного договора ДМС возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом

Взносы по договору личного страхования сотрудников отражаются в налоговых расходах при выполнении следующих условий. Величина премии не должна превышать 6% от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников компании за отчетный период (абз. 9 п. 16 ст. 255 и п. 6 ст. 272 НК РФ). У медицинской организации должна быть соответствующая лицензия (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ). Договор страхования должен действовать не менее года (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). А предоставление страховки должно быть прописано в трудовом договоре с работником (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Если одно из этих условий не выполняется, то учесть при налогообложении прибыли страховую премию нельзя. В бухгалтерском учете взносы по договору ДМС организация спишет в общем порядке. В результате возникнет постоянная разница:

При заключении договора ДМС на год и более организация делает бухгалтерские записи:

Взносы по договору ДМС учесть в расходах нельзя, если страхователем является работник, а не организация

Обычно работодатель заключает договор медицинского страхования сотрудника со страховой организацией. Если это сделает сам работник, а компания компенсирует ему расходы, учесть страховую премию при налогообложении прибыли нельзя.

Так, в одном из дел работник компании перед командировкой заключил договор страхования от несчастных случаев. А страховой взнос по этому договору за него уплатила организация. Контролеры исключили страховую премию из налоговых расходов работодателя. Ведь в НК РФ речь идет о договорах, страхователями по которым выступают именно налогоплательщики, а не их сотрудники (п. 6 ст. 270 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2006 N А33-6493/06-Ф02-5210/06-С1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-С1, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.02.2007 N 953/07).

Премия по договору ДМС за членов семьи сотрудника уплачивается за счет чистой прибыли

Члены семей сотрудников организации не являются работниками компании (ст. 20 ТК РФ). Поэтому взносы по договорам ДМС в отношении таких физлиц учитывать при расчете налога на прибыль нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079061@ и Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2005 N А56-740/2005).

Подробнее о том, как отражать в налоговом учете выплаты в пользу членов семьи сотрудников, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Учет выплат в пользу членов семьи сотрудника при налогообложении прибыли часто приводит к спорам" // РНК, 2015, N 13-14.

Замена застрахованного лица не повлияет на налоговый учет страховой премии,

если срок действия договора не меняется

В течение года штат сотрудников может измениться. Если количество застрахованных лиц в связи с этим не меняется и срок договора остается прежним (более года), то работодатель вправе продолжать учитывать взносы по договорам ДМС в налоговых расходах (Письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-03-06/1/709 и от 27.08.2007 N 03-03-06/4/118, УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.1).

Ведь Налоговый кодекс устанавливает ограничение только по общему сроку, на который заключен договор, а не на период страхования конкретного сотрудника (Постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 N Ф09-9912/09-С3).

Кроме того, страховую премию можно учитывать при налогообложении и в том случае, если организация заключает допсоглашение к уже заключенному договору ДМС в отношении вновь принятых на работу сотрудников. Главное, чтобы были соблюдены условия договора страхования (п. 2 ст. 942 ГК РФ и Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731).

После увольнения сотрудника учитывать взносы по ДМС в расходах рискованно

Если после увольнения сотрудника договор ДМС продолжает действовать, то взносы, приходящиеся на период после увольнения, списываются за счет чистой прибыли (Письмо Минфина России от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922 и Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2008 N КА-А40/5199-08-2).

В этом случае организация в бухгалтерском учете отражает следующие операции:

Если на момент заключения договора страхования сотрудник работал в компании и в трудовом или коллективном договоре предусмотрено, что работодатель оплачивает его медицинскую страховку и после увольнения, есть шанс учесть спорные расходы в суде (например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.01.2015 N Ф09-9597/14).

Примечание. Восстанавливая взносы в налоговых доходах при расторжении договора ДМС, безопаснее подать "уточненку" .

Страховые премии по нескольким договорам ДМС в отношении одного сотрудника можно учесть в налоговых расходах

Налоговый кодекс не содержит ограничений для учета выплат по нескольким договорам, заключенным с разными страховщиками в отношении одних и тех же сотрудников (Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30023).

Пример 1. ООО "Компания" заключило договор ДМС с ООО "Страховщик А". По договору застрахованными лицами признаются все сотрудники компании. Фонд оплаты труда составляет 200 000 руб. ООО "Компания" выплачивает ООО "Страховщик А" страховую премию в размере 5000 руб. Страховую премию ООО "Компания" включает в налоговые расходы в полном объеме.

Кроме того, ООО "Компания" по договору ДМС с ООО "Страховщик Б" застраховало руководителя организации и главбуха. Страховая премия составляет 4000 руб. Эту сумму ООО "Компания" также вправе учесть при налогообложении прибыли, поскольку максимальное значение на страхование составляет 12 000 руб. (200 000 руб. x 6%), а это больше, чем сумма по двум договорам страхования, - 9000 руб. (5000 руб. + 4000 руб.).

Пример 2. Фонд оплаты труда ООО "Компания" составляет 200 000 руб. ООО "Компания" застраховало всех сотрудников ООО "Страховщик А" и ООО "Страховщик Б". Страховая премия по каждому договору составила 10 000 руб. Общая сумма взносов по договорам ДМС равна 20 000 руб. В налоговые расходы ООО "Компания" вправе включить 12 000 руб. (200 000 руб. x 6%). Поскольку общая величина взносов превышает норматив.

При досрочном расторжении договора ДМС уплаченную страховую премию восстанавливают в доходах

Если до истечения срока договора соглашение расторгли, уплаченные взносы восстанавливаются в доходах. Но только если договор был заключен на срок более года, но действовал меньше этого времени (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327).

Правда, не совсем ясно, делать это на дату расторжения договора или корректировать налоговый учет за тот период, когда договор был заключен.

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

В 2015 г. в трудовом договоре с иностранным сотрудником указываются реквизиты полиса добровольного медицинского страхования или договора на платное медицинское обслуживание на срок действия договора (ст. 327.2 ТК РФ).

Подробнее о том, что важно знать в налоговом плане о трудоустройстве иностранцев, читайте на сайте e.rnk.ru в статьях "Девять изменений, которые повлияют на трудовые отношения компании и ее сотрудников" // РНК, 2015, N 4, "Практические советы по удержанию НДФЛ с выплат иностранным специалистам в 2015 году" // РНК, 2015, N 13-14. Также работодателям иностранных специалистов будет полезна статья "Минтруд разъяснил, как в 2015 году начислять страховые взносы на выплаты иностранным работникам" // РНК, 2015, N 12.

Безопасный вариант

Компания восстанавливает в доходах страховые взносы в том периоде, когда учитывала эти суммы в расходах. Если взносы в расходы были списаны в прошлом периоде, нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Рискованный вариант

Организация отражает восстановление страховых взносов по договору ДМС в доходах текущего периода. Ведь обязанность восстановить страховые взносы возникает только после подписания допсоглашения о расторжении договора ДМС.

Если период подписания основного договора и период соглашения о его расторжении не совпадают и расходы были списаны в прошлом периоде, высока вероятность, что контролеры доначислят компании налог на прибыль за тот период.

Кроме того, в доходы включаются суммы, которые страховщик возвращает при расторжении договора ДМС (пп. 11 п. 2 ст. 293 НК РФ и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 N А45-18807/2010).

Страховка ДМС не облагается НДФЛ

При заключении работодателем договора ДМС у сотрудников компании объекта НДФЛ не возникает (п. 3 ст. 213 НК РФ, Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388 и от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6979-08).

Нормативы, применяемые при учете расходов для целей налогообложения прибыли, не действуют - от НДФЛ освобождается вся сумма страховой премии (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@).

Кроме того, страховка НДФЛ не облагается, даже если медицинская помощь оказывалась за пределами Российской Федерации (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10).

Не возникает облагаемого НДФЛ дохода и у родственников работников, за которых работодатель внес взносы по договорам ДМС (Письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363 и от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).

Положение о ДМС

Положение о ДМС | Образец

Положение о добровольном медицинском страховании

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. В целях привлечения и удержания высококвалифицированных специалистов, стабилизации отношений в коллективе, формирования доверия к ООО «….» (далее - Компания) и ее руководству, экономии рабочего времени, повышения производительности труда, а также в соответствии с положениями трудовых договоров, заключенных с сотрудниками, Компания заключает со страховой организацией договор добровольного медицинского страхования (далее - Договор).

1.2. Настоящее Положение разработано на основании следующих действующих нормативных актов:

• Закона РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан Российской Федерации».
• Трудового Кодекса Российской Федерации.
• Налогового Кодекса Российской Федерации.

1.3. Настоящее Положение определяет порядок осуществления добровольного медицинского страхования (далее - ДМС) сотрудников Компании, порядок заключения договора ДМС, порядок оформления и получения сотрудниками полисов ДМС, порядок взаиморасчетов при реализации программы ДМС, а также при расторжении трудового договора.

1.4. Настоящее Положение является локальным нормативным актом Компании

2. ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ДМС

2.1. Договор заключается со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление страховой деятельности на срок не менее одного года. В Договоре должно быть предусмотрено условие о возможности изменения состава застрахованных лиц в течение срока действия договора.

2.2. Перечень медицинских услуг устанавливается Договором и специальными программами, разработанными страховой организацией совместно с Компанией.

2.3. Подготовку текста Договора и приложений к нему осуществляет страховая организация. Договор страхования, надлежащим образом оформленный и подписанный уполномоченным лицом со стороны страховой организации, направляется в Компанию на согласование и подписание.

2.4. В случае возникновения замечаний и предложений со стороны представителей Компании, Договор дорабатывается страховой организацией и направляется на повторное согласование.

2.5. После подписания Договора Компания производит уплату страховой премии в соответствии с условиями Договора.

2.6. Изменения в Договоре, программе ДМС, списочном составе, возникшими в период действия Договора оформляются дополнительными соглашениями.

2.7. Договор заключается в пользу сотрудников Компании, работающих по основному месту работу по окончании испытательного срока, а также членов их семей.

К членам семьи относятся:

1. Родители
2. Супруги

2.8. Сотрудники Компании могут также оформить полис добровольного медицинского страхования для других родственников по ценам, указанным в Договоре, при условии возмещения полной стоимости полиса родственников из личных средств в порядке, установленном п.п. 4.9.1 и 4.9.2 настоящего Положения.

3. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И ПОЛУЧЕНИЯ СОТРУДНИКАМИ

ПОЛИСА ДМС

3.1. Не менее чем за один месяц до заключения Договора отдел кадров приступает к формированию списка застрахованных сотрудников Компании.

3.2. Для этого, всем сотрудникам Компании по электронной почте рассылаются информационное письмо с указанием списка программ страхования, анкетой для заполнения (Приложение № 1) и датой предоставления заполненной анкеты в отдел кадров.

3.3. Заполненные формы направляются по электронной почте в отдел кадров в сроки, указанные в информационном письме.

3.4. Вместе с заполненной формой сотрудник подписывает обязательство по установленной форме (Приложение № 2) о компенсации превышения установленных Компанией норм по добровольному медицинскому страхованию (в соответствии со ст. 4 настоящего Положения).

3.5. При страховании членов семьи вместе с заполненной анкетой сотрудник обязан предоставить в отдел кадров копии документов, удостоверяющих степень родства (например, свидетельство о рождении, свидетельство о рождении детей, свидетельство о заключении брака).

3.6. Полисы ДМС и программа страхования выдаются сотрудником отдела кадров после получения данных документов из страховой организации в соответствии с выбранным вариантом программы ДМС в рамках срока действия Договора.

3.7. Прикрепление к программе ДМС и исключение из программы происходит первого и пятнадцатого числа каждого месяца и прекращается за один месяц до окончания срока действия договора.

3.8. Изготовление нового полиса ДМС может производиться при его утере, а также при изменении фамилии (имени). В этих случаях сотрудник в свободной форме должен уведомить специалиста отдела кадров и представить копии документов, подтверждающих данные изменения (при смене фамилии)

3.9. При изменении адреса проживания, контактного телефона, а также паспортных данных, сотрудник обязан уведомить об этом специалиста отдела кадров для дальнейшей передачи измененных сведений в страховую компанию. Также сотрудником должны быть представлены копии документов, подтверждающих указанные изменения.

4. УСЛОВИЯ И ОГРАНИЧЕНИЯ

4.1. Компания устанавливает нормы по медицинскому страхованию согласно категориям сотрудников в соответствии с Положением о нормировании административно-хозяйственных расходов (далее - Положение о нормировании).

4.2. Сотрудник может выбрать программу медицинского страхования для себя и членов семьи в соответствии нормами, установленными Компанией и исключительно с предлагаемым списком программ страхования.

4.3. Сотрудник имеет право изменить программу страхования, а также включить (или исключить) членов семьи в (из) программы страхования один раз в год, на второе полугодие.

4.4. Исключение составляет достижение ребенком возраста 18 лет и необходимостью его перевода из детской во взрослую поликлинику.

По достижении ребенком 18 лет сотрудник направляет в отдел кадров анкету (Приложение № 1), в которой указываются все данные в соответствии с п. 3.3 настоящего Положения, а также наименование и код нового лечебного учреждения.

Перевод ребенка во взрослую поликлинику происходит первого и пятнадцатого числа каждого месяца.

4.5. При изменении программы страхования на второе полугодие в срок не позднее 2-х недель до окончания первого полугодия сотрудник по электронной почте направляет в отдел кадров сообщение, в котором указываются планируемые изменения.

4.6. Если сотрудник присоединяется к программе добровольного медицинского страхования не с начала действия Договора - нормы страхования определяются пропорционально сроку страхования (в днях) на дату перечисления Компанией денежных средств страховой организации согласно дополнительному соглашению к Договору.

В этом случае при выборе программы страхования следует иметь в виду, что страховой взнос за амбулаторно-поликлиническое обслуживание рассчитывается пропорционально сроку страхования, а страховой взнос за стационар и стоматологию оплачивается в полном объеме вне зависимости от срока страхования.

4.7. В случае превышения установленных Компанией норм сотрудник обязан компенсировать сумму превышения.

Превышение норм определяется какразность между нормой медицинского страхования, установленной для определенной категории сотрудников и суммой фактической оплаты по Договору (или дополнительному соглашению к Договору) на дату перечисления Компанией денежных средств страховой организации.

4.8. Сотрудник получает информацию о превышении нормы страхования через 10 рабочих дней с даты перечисления Компанией средств по Договору (или дополнительному соглашению к Договору) страховой организации путем направления ему по электронной почте информационного письма по форме (Приложение № 3).

4.9. После получения информационного письма сотрудник обязан в течение 15 рабочих дней компенсировать сумму превышения нормы страхования одним из следующих способов:

4.9.1 внесением денежных средств в кассу Компании. Денежные средства вносятся сотрудником в кассу Компании в рублях по курсу ЦБ РФ на дату внесения. Внесение денежных средств в кассу Компании оформляется приходным ордером.

4.9.2. путем удержания соответствующей суммы из заработной платы. Удержание из заработной платы производится согласно заявлению сотрудника (Приложение № 4) в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

4.10. В случае изменения программы страхования на второе полугодие сумма превышения установленных Компанией норм, внесенная сотрудником в кассу или удержанная из заработной платы, не возвращается.

5. ПОРЯДОК ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРОГРАММЫ ДМС ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА

5.1. При расторжении трудового договора (увольнении из Компании) до истечения срока страхования сотрудник может воспользоваться страховым полисом до окончания срока страхования либо прекратить программу медицинского страхования досрочно.

5.2. Если сотрудник при увольнении из Компании хочет воспользоваться страховым полисом до окончания срока страхования, то в день увольнения он обязан внести в кассу Компании сумму, рассчитанную пропорционально оставшемуся сроку страхования.

5.3. Если сотрудник при увольнении из Компании хочет прекратить программу ДМС досрочно - необходимо в день увольнения сдать полис ДМС в отдел кадров.

6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

6.1. Данное Положение о добровольном медицинском страховании является обязательным для исполнения всеми сотрудниками Компании.

6.2. Администрирование Договора ДМС, взаимодействие со страховой организацией, контроль за исполнением условий договора, а также обязанность информирования сотрудников о превышении норм страхования возлагается на сотрудника отдела кадров.

6.3. Контроль за внесением денежных средств в кассу Компании или за удержанием из заработной платы в случаях, предусмотренных настоящим Положением, возлагается на главного специалиста по расчету заработной платы.

"О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" и Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые , которые вносятся в Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2003 г. N 794 "О единой государственной системе предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 2, ст. 121).

2. Федеральным органам исполнительной власти в 3-месячный срок разработать и утвердить по согласованию с Министерством Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий положения о соответствующих функциональных подсистемах единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций.

3. Рекомендовать органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации разработать и утвердить положения о соответствующих территориальных подсистемах единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Изменения,
которые вносятся в постановление Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2003 г. N 794
(утв. постановлением Правительства РФ от 27 мая 2005 г. N 335)

"3. Единая система, состоящая из функциональных и территориальных подсистем, действует на федеральном, межрегиональном, региональном, муниципальном и объектовом уровнях.";

"Положение о функциональной подсистеме реагирования и ликвидации последствий аварий с ядерным оружием в Российской Федерации, а также положения о других функциональных подсистемах единой системы, создаваемых федеральными органами исполнительной власти в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, утверждаются Правительством Российской Федерации по представлениям федеральных органов исполнительной власти, согласованным с Министерством Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.";

"Образование, реорганизация и упразднение комиссий по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и обеспечению пожарной безопасности, определение их компетенции, утверждение руководителей и персонального состава осуществляются соответственно Правительством Российской Федерации, федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и организациями.

Компетенция комиссий по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и обеспечению пожарной безопасности, а также порядок принятия решений определяются в положениях о них или в решениях об их образовании.";

"г) рассмотрение вопросов о привлечении сил и средств гражданской обороны к организации и проведению мероприятий по предотвращению и ликвидации чрезвычайных ситуаций в порядке, установленном федеральным законом.";

На федеральном уровне - Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, подразделения федеральных органов исполнительной власти для решения задач в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и (или) гражданской обороны;

На межрегиональном уровне - , чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий - региональные центры по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (далее - региональные центры);

На региональном уровне - территориальные органы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий - органы, специально уполномоченные решать задачи гражданской обороны и задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций по субъектам Российской Федерации (далее - главные управления Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по субъектам Российской Федерации);

На муниципальном уровне - органы, специально уполномоченные на решение задач в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и (или) гражданской обороны при органах местного самоуправления;

На объектовом уровне - структурные подразделения организаций, уполномоченных на решение задач в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и (или) гражданской обороны.

Постоянно действующие органы управления единой системы создаются и осуществляют свою деятельность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

Компетенция и полномочия постоянно действующих органов управления единой системы определяются соответствующими положениями о них или уставами указанных органов управления.";