Кто не может стать лизингодателем. Что такое лизинг простыми словами — его виды, условия получения и отличия от кредита. Особенности налогообложения при лизинге

В собственность имущество и предоставляет его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на лизинга (ФЗ "О лизинге" от 29 октября 1998 г.).

Большой юридический словарь. - М.: Инфра-М . А. Я. Сухарев, В. Е. Крутских, А.Я. Сухарева . 2003 .

Смотреть что такое "ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ" в других словарях:

Компания, приобретающая оборудование за свой счет и сдающая его в аренду. В РФ функции лизингодателя часто выполняют коммерческие банки. По английски: Leasing company Синонимы: Лизинговая компания Синонимы английские: Leasing holder См. также:… … Финансовый словарь

Лизингодатель физическое или юридическое лицо, которое за счёт привлечённых или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга… … Википедия

Юридическое или физическое лицо, предоставляющее в лизинг оборудование, объект на договорных условиях с лизингополучателем, оставаясь при этом владельцем оборудования, объекта. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную… … Официальная терминология

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Лизингодатель - см. Договор финансовой аренды; Лизинг … Энциклопедия права

лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за… … Большой юридический словарь

ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ - (лизинговая компания) – юридическое лицо, обладающее лицензией на право заниматься лизинговой деятельностью. Им может быть: головная финансовая лизинговая компания корпорации; предприятия корпорации, созданные для совершения лизинговых операций… … Экономика от А до Я: Тематический справочник

ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ - (le or) юридическое или физическое лицо, выступающее в роли арендодателя по лизинговому договору. Данное понятие охватывает следующие категории фирм: промышленные концерны, производящие машины и оборудование; торговые компании; коммерческие… … Внешнеэкономический толковый словарь

Лизингодатель - Физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Лизингодатель – один из субъектов лизинговой сделки, который покупает у поставщика необходимое оборудование (технику, недвижимость) и передает ее во временную эксплуатацию (аренду) лизингополучателю. При этом оформляется на определенных условиях, которые оговариваются договором лизинга.

Лизингодатель – это физическое или юридическое лицо. В первом случае участником лизинговой сделки может быть ИП (индивидуальный ) с соответствующей государственной регистрацией на руках. Во втором случае – кредитные учреждения или банки, устав которых дает возможность совершать лизинговую деятельность. Кроме этого, к данной категории юридических лиц относятся специализированные или организации, учредительные документы которых позволяют заниматься вопросами лизинга.

Роль и ответственность лизингодателя

Лизингодатель – это одно из связующих звеньев между компанией-продавцом (поставщиком) и получателем лизинга (арендатором). При этом сам алгоритм оформления лизинга и участия в нем лизингодателя выглядит следующим образом:

Получатель лизинга находит продавца, у которого есть необходимое имущество;

Лизингодатель осуществляет покупку необходимого клиенту товара в личную собственность. При этом оборудование покупается не для личного пользования, а для последующей передачи в аренду своему клиенту (получателю лизинга);

Лизинговая компания занимается процессом передачи объекта лизинга на основании условий договора и за определенную плату;

По завершении сроков лизинговой сделки (в зависимости от условий соглашения) имущество переходит к получателю лизинга (по остаточной цене) или возвращается к лизинговой компании.

Весь период, прописанный в договоре, объект лизинга находится в пользовании лизингополучателя. При этом собственником все равно остается лизинговая компания. Если получатель лизинга несвоевременно или не в полном объеме выполняет обязательства, а также задерживает выплаты, то лизинговая компания на основании условий договора может забрать имущество у получателя лизинга. В случае когда получатель лизинга банкротится, первые выплаты должна получить лизинговая компания.

Если лизингодатель тем или иным образом вмешивается в выбор клиентом компании-поставщика или объекта лизинговой сделки, то он несет всю полноту ответственности за несвоевременную поставку оборудования. Кроме этого, лизингополучаль отвечает за вред, который может быть причинен жизни клиента или граждан в период использования предмета лизинга. Но в последнее время данный пункт все реже попадает в , а вся ответственность перекладывается с плеч лизингодателя непосредственно на пользователя (лизингополучателя).

Если идет речь о совершении крупной сделки и закупки большой партии оборудования, то лизингодатель имеет право привлекать в качестве вспомогательных инвесторов инвестиционные фонды, страховые компании, банковские учреждения, независимых частных лиц-инвесторов и так далее.

Права и обязанности лизингодателя

При составлении договора лизингодатель, как сторона сделки, берет на себя определенные права и обязанности. Все они отражаются в договоре и должны четко соблюдаться участником сделки.

Так, лизингодатель берет на себя следующие обязательства:

1. Купить о поставщика продукции (продавца) конкретный тип имущества, которое за определенную плату и на фиксированных условиях передается второй стороне сделки – арендатору (лизингополучателю).

2. Уведомить продавца (компанию-поставщика) о том, что покупаемое имущество будет передаваться в аренду конкретной стороне сделки. Это требование прописано в статье 667 Гражданского Кодекса РФ. При этом уведомление продавца должно производиться исключительно в письменной форме.

Чтобы реализовать такое требование, в соглашении купли-продажи товара между сторонами сделки прописываются полные данные получателя лизинга. Кроме этого, при оформлении договора с продавцом в документе могут даваться ссылки непосредственно на лизинговое соглашение. Кроме этого, продавец (компания-поставщик) может быть уведомлена о соответствующей цели покупки путем написания письма. При этом продавец может взять на себя доставить купленный лизингодателем товар непосредственно лизингополучателю.

3. Возмещать второй стороне сделки (получателю лизинга) все на улучшение, содержание или ремонт явных дефектов предмета лизинга (если таковое было предусмотрено договором).

4. Принимать обратно оборудование, переданное по лизинговому соглашению, в случае расторжения последнего или истечения его срока действия.

5. Выполнять все остальные обязательства, которые прописаны в соглашении между сторонами. К таковым можно отнести:

Покупку прав на интеллектуальное имущество (лицензионные права, марки, ПО, права на товарные знаки и так далее);

Покупка у третьей стороны оборудования, необходимого для проведения пуско-наладочных работ;

Проведение ремонтных и пусковых работ на объекте лизингополучателя (если об этом есть договоренность);

Обучение персонала;

Обеспечение ремонта переданной в распоряжение техники и ее своевременное послегарантийное обслуживание.

Лизинговая компания (лизингодатель), как правило, может взять на себя проведения наиболее серьезных работ, таких как капитальный ремонт или текущую эксплуатацию;

Подготовить необходимую территорию под установку необходимой техники;

Оказать помощь в монтаже передаваемого оборудования, его установке, наладке, подведению коммуникаций;

Прочие виды деятельности, без которых нет возможности нормально использовать предмет лизинга.

Одновременно с обязанностями лизингодатель имеет и некоторые права :

1. Инвестировать средства на покупку объекта, передаваемого в лизинг. Для этих целей могут использоваться как личные, так и привлеченные (заемные) средства.

2. Проводить проверки лизингополучателя на факт соблюдения им условий пользования объектом лизинговой сделки, а также качества условий содержания.

3. Расторгнуть соглашение и требовать возврата объекта лизинговой сделки при невыполнении условий второй стороной сделки и на основании условий, прописанных в договоре лизинга.

4. Отказаться от договора в тех случаях, которые предусмотрены законом РФ или документальным соглашением сторон.

5. Истребовать от получателя лизинга долги в бессрочном порядке, основываясь на нотариальной подписи.

6. Требовать от второй стороны сделки (лизингополучателя) компенсации всех материальных убытков в случаях, которые рассмотрены в договоре лизинга.

7. Требовать от лизингополучателя немедленного возврата объекта лизинговой сделки или исполнения финансовых обязательств в случае невыполнения условий договора сублизинга, к примеру, явной просрочки по договору.

Расходы и вознаграждение лизингодателя

Договор лизинга, как услуга, относится к инвестиционной деятельности. Следовательно, получатель лизинга обязуется компенсировать лизинговой компании расходы в финансовой и материальной форме, а также в полном объеме выплатить вознаграждение. При этом общая сумма лизинговой сделки состоит из двух слагаемых – выплаты вознаграждения и компенсации инвестиционных затрат. Каждое из «слагаемых имеет свои особенности:

1. Инвестиционные затраты – это расходы и лизинговой компании, которые связаны с покупкой и пользованием объектом лизинговой сделки получателем лизинга.

К «ИЗ» можно отнести:

Термин «лизинг» вошел в российский деловой лексикон более десяти лет назад и, как множество других трактовок и определений финансово-деловой сферы, был взят из английского языка. В оригинале слово leasing - это производное от lease, что по-английски означает «аренда». Однако лизинговыми договорами регулируются несколько иные взаимоотношения по сравнению с традиционными арендными сделками.

При лизинге один субъект хозяйствования берет технику у другого во временное пользование за определенную плату на установленный срок. Но такие отношения нельзя назвать только арендными.

Лизингодатель покупает спецтехнику или автотранспорт с целью дальнейшего предоставления в аренду. Но после того, как лизингополучатель произведет все необходимые платежи согласно договору, право собственности перейдет к нему.

Такая система признана эффективной с точки зрения развития бизнеса, а также обновления основных фондов предприятия. С ее помощью можно привлечь значительный капитал на более выгодных условиях по сравнению с традиционным банковским кредитованием.

Лизингополучатель, если это допускается условиями соглашения, имеет право предоставлять принятую по договору технику или иное имущество в пользование третьим лицам за определенную плату. Такие сделки принято называть сублизинговыми.

Основные понятия и термины в лизинге

Предметом лизинговой сделки в большинстве случаев выступает промышленная или строительная спецтехника, транспортные средства. Также это может быть имущественный комплекс или предприятие, здание либо сооружение. Таковыми не могут быть природные объекты, земельные участки, а также все виды имущества, запрещенного либо ограниченного для обращения на территории РФ действующим законодательством.

Сторонами договора лизинга являются:

• лизингодатель. Это частное или юридическое лицо, которое обязуется в рамках лизинговой сделки принять на себя обязательства по покупке в собственность оговоренного имущества за счет заемных или временно свободных средств, после чего передать его лизингополучателю в пользование на оговоренный срок. Встречным исполнением по договору лизинга является осуществление лизинговых платежей в порядке и размере, указанным в соглашении;
• лизингополучатель. Это частное либо юридическое лицо, которое принимает в пользование имущество, указанное в договоре лизинга, с последующим его переоформлением в свою собственность. Обязанностью данной стороны является выплата средств в адрес лизингодателя.

В сделке присутствуют и другие участники. Продавец - им является предприятие или частное лицо, которое продает имущество лизингодателю. Страховщик - привлекается для страхования рисков, которые связаны с предметом сделки.

Основные положения договора лизинга

Ключевые условия подобных соглашений и их наиболее значимые правовые особенности установлены Федеральным законом № 164-ФЗ. В частности, ст. 2 данного нормативно-правового акта содержит сведения о том, что лизинговое предприятие покупает имущество для последующей передачи во временное пользование с взиманием соответствующей платы. Что касается лизингополучателя, то он должен предоставить финансовую и корпоративную документацию, а также внести аванс в сумме 20–30 % от цены предмета лизинга.

На протяжении периода действия договора лизингополучатель вносит предварительно оговоренные платежи в пользу лизингодателя. В этих суммах учтена стоимость имущества, страховка и маржа, а также налоги.

В большинстве сделок лизинга предусмотрен переход права владения имуществом к лизингополучателю. В такой ситуации зафиксированная в договоре стоимость также включает в себя и выкупную цену имущества.

Отсюда следует, что с юридической точки зрения владельцем предмета лизинга до завершения всех расчетов по договору является лизингодатель. Что касается лизингополучателя, то ему предоставлено лишь право пользования. Действующим законодательством лизингодателю разрешено распоряжаться своей собственностью, в том числе - изымать переданное по договору имущество.

В связи с этим лизингополучатель обязан предоставить владельцу возмещение в случае, если на протяжении срока действия лизинга техника или иные активы будут утрачены, испорчены либо повреждены. Для таких ситуаций контрактом предусмотрена процедура обязательного страхования.

Налоги при лизинге

Если предмет договора числится на балансе лизингодателя, лизингополучателю не нужно платить налог на имущество, так как им облагается только стоимость основных фондов. К истечению периода действия соглашения имущество может быть полностью амортизировано лизингодателем благодаря использованию ускоренного коэффициента. Тогда клиенту не придется оплачивать налог и после того, как активы, полученные в результате лизинга, перейдут в его собственность.

В сумму платежей по контракту включается налог на добавленную стоимость. Благодаря этому клиент имеет возможность получить впоследствии вычет НДС из бюджета. Согласно распоряжению Минфина, налог по договорам лизинга может в полном объеме приниматься к вычету.

Этот нюанс обретает особую значимость в связи с тем, что общая сумма НДС, уплаченного при лизинге, будет больше по сравнению с непосредственным приобретением имущества за счет имеющихся средств или кредитных ресурсов. Это обусловлено тем, что при исчислении НДС вместе со стоимостной оценкой предмета контракта учитываются также услуги лизингодателя.

В некоторых случаях представители налоговых служб стремятся разделить НДС, рассчитанный с аренды имущества и выкупной цены. При этом они руководствуются тем мнением, что вторая часть НДС может вычитаться лишь после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Однако суд придерживается иной позиции, поэтому в случае судебного рассмотрения спора вычет НДС разрешается производить полностью.

Что касается амортизации, то при приобретении имущества на условиях лизинга разрешено пользоваться ускоренным коэффициентом 3. Однако у данной льготы есть исключения. В частности, на приобретаемые в лизинг микроавтобусы дороже 400 тыс. руб. и легковые авто стоимостью более 300 тыс. руб. износ начисляется с понижающим коэффициентом 0,5. Соответственно, для таких активов максимальное ускорение амортизации не превысит 1,5.

Особенности налогообложения при лизинге

Порядок исчисления налогов, трактовка действующих норм не всегда оказываются однозначными и недвусмысленными. Налоговая служба и Минфин могут придерживаться одной позиции, при этом точка зрения субъектов хозяйствования зачастую является диаметрально противоположной, что становится причиной многочисленных судебных тяжб. Это в полной мере относится к вопросам налогообложения в сфере лизинга.

При расчете базы для исчисления налога на прибыль компания учитывает лизинговые платежи в составе расходов. Из этой суммы следует отнять начисленный износ - если полученные в лизинг активы числятся на балансе клиента.

Если же имущество учитывается на балансе лизингодателя, вместо суммы амортизации следует вычесть выкупную стоимость. В базе для исчисления налога на прибыль затраты на приобретение амортизируемого имущества не учитываются. К ним относится также выкупная стоимость по контракту лизинга.

Соответственно, ее списание должно производиться постепенно через начисление износа, причем лишь после того, как будет зафиксирован факт перехода права собственности на имущество к лизингополучателю. Именно такой порядок расчетов считают правильным в Минфине.

Следует учитывать, что в договоре лизинга выкупная стоимость может не указываться. В такой ситуации, как полагают чиновники финансового ведомства, лизинговые платежи должны относиться к первоначальной стоимости активов. Только после перехода предмета договора в собственность клиента можно будет отнести понесенные расходы к затратам через амортизацию.

Насколько такой подход совпадает с требованиями законодательства? В Налоговом кодексе нет уточнений относительно выкупной стоимости, здесь лишь напрямую указывается на необходимость учета амортизации, рассчитанной лизингополучателем.

Цена амортизируемых активов согласно Налоговому кодексу при лизинге включает расходы на приобретение, изготовление, доставку, монтаж, приведение в состояние, пригодное для эксплуатации. Следовательно, первоначальная цена предмета контракта одинакова для обеих сторон соглашения. Это значит, что если лизингодатель до окончания срока действия договора полностью начислит износ на имущество, лизингополучатель лишится возможности списания накопленной выкупной стоимости, поскольку к данному моменту амортизация будет начислена в полном объеме.

Не вызывает сомнений, что выкупную цену приобретенных в лизинг активов необходимо целиком относить к прочим затратам - несмотря на то, что Минфин придерживается иной позиции. Однако она базируется не на действующем законодательстве, а на частном мнении представителей ведомства.

К тому же письма Минфина не относятся к нормативным актам, а являются лишь рекомендательными документами. И основная сложность состоит в том, что правомочность своих действий субъектам хозяйствования приходится доказывать в суде, в то время как судебная практика по данному вопросу на текущий момент еще не устоялась.

• у компании появляется шанс обновить собственные основные фонды, не осуществляя крупный единовременный платеж из собственных средств или за счет кредитных ресурсов. Это позволяет предприятиям улучшить технологическую оснащенность в соответствии с текущими реалиями рынка, а также усилить свои конкурентные позиции;
• платежи, совершаемые в рамках договора лизинга, рассчитываются с учетом пожеланий лизингополучателя. В частности, при формировании графика выплат обращается внимание на расчетные сроки первых поступлений прибыли от использования предмета договора;
• при лизинге уровень требований к клиенту, как правило, ниже, чем при оформлении кредитных договоров или инвестиционных контрактов. Во многих случаях можно обойтись без залога;
• период действия договора обычно варьируется в пределах 2–3 лет, что совпадает со сроком окупаемости предмета лизинга. Если же имущество окупается дольше, то срок соглашения может увеличиваться до 5–6 лет;
• по окончании периода финансовой аренды клиент может в соответствии с изначально оговоренными условиями получить активы по нулевой стоимости;
• благодаря лизингу можно получить налоговые преференции, что даст дополнительную экономию. При финансовой аренде действующее законодательство позволяет осуществлять ускоренную амортизацию с применением коэффициента 3. Следовательно, балансовая стоимость активов уменьшается в три раза быстрее, что значительно уменьшает базу для исчисления имущественного налога;
• предмет лизинга по договоренности сторон может числиться на балансе любой из них. Если имущество у лизингодателя, клиент получает ряд преимуществ. В частности, у него появляется возможность улучшения структуры баланса предприятия, также ему не нужно заниматься переоценкой основных фондов.

Что выгоднее - лизинг или кредитование

Оба варианта могут использоваться для дальнейшего совершенствования и модернизации технологической оснащенности компании, а также успешного развития бизнеса. Какой из них является более целесообразным? Для этого следует проанализировать наиболее важные критерии.

• Предмет сделки. В каждом случае перечень активов, которые можно приобрести, имеет лишь небольшие законодательные ограничения. Но в реальности приобрести на условиях лизинга, например, спецтехнику узкоспециального назначения, достаточно сложно. Лизингодатель заинтересован в работе с таким имуществом, которое в случае надобности можно легко реализовать другому лизингополучателю. В этом случае проще будет провести сделку с привлечением кредитных ресурсов, но может потребоваться внесение залога.
• Стоимость заемных денег. В платежи по лизингу, кроме выкупной стоимости активов и маржи их реального владельца, включаются также страховка и налог на имущество. Общая сумма может оказаться и меньше, и больше стоимости кредитных средств. Но при этом следует принимать во внимание другие преимущества лизинга, включая налоговые. Кроме этого, стоимость банковского кредита также формируется с учетом страховки.
• Доступность. В реальности получение кредитных ресурсов для многих предприятий является невозможным. Получить заем в ряде случаев можно только с предоставлением залога. При лизинге приобретаемое имущество остается собственностью прежнего владельца до завершения всех расчетов по договору. А в случае его утраты предусмотрена выплата страховки. Поэтому предприятиям проще приобретать дорогостоящие активы на условиях лизинга, а не кредита.
• Условия расчетов. Финансово-кредитные заведения не всегда стремятся идти навстречу клиентам и принимать во внимание специфику ситуации. Поэтому в кредитных договорах обычно не учитываются реальные потребности коммерческих предприятий и нюансы их деятельности. Что касается лизинга, то данный инструмент финансирования разработан специально для бизнеса. Сроки сделки привязываются к периоду окупаемости приобретаемых активов, а график платежей формируется максимально гибко, чего не может предложить ни одно банковское учреждение. Первые платежи по договору лизинга компания начинает производить примерно в тот же момент, когда приобретенное имущество начинает приносить прибыль (а не с первого месяца кредитования).
• Право собственности. Ранее уже отмечалось, что лизинг предусматривает сохранение права собственности на имущество за прежним владельцем до тех пор, пока не будет выплачена вся указанная в договоре сумма. В этом состоит важное отличие от кредитования, при котором заемщик сразу становится владельцем приобретаемых активов. Может сложиться мнение, что положение заемщика является более стабильным по сравнению с лизингополучателем, особенно с учетом того, что лизингодатель может изъять собственное имущество и распорядиться им на правах полноценного хозяина. Но следует учитывать, что активы, приобретенные в кредит, обычно остаются в залоге у банка. При несоблюдении графика выплат банк вправе через суд арестовать заложенные активы, а после этого - обратить на них взыскание.
• Налоги. Поскольку при приобретении активов в кредит клиент сразу становится их собственником, ему придется выполнить переоценку основных фондов и учитывать новые машины или спецтехнику при исчислении налога на имущество. В ситуации с лизингом клиент до конца срока действия договора является арендатором и не должен учитывать активы, принятые в пользование, на своем балансе. Соответственно, это избавляет от необходимости оплаты налога на имущество.
• НДС. Заемные средства не облагаются НДС, и к вычету можно предъявить только стоимость приобретенного в кредит имущества. При лизинге НДС также начисляется на маржу и прочие услуги лизингодателя, поэтому сумма вычета больше.
• Амортизация. При покупке основных фондов в кредит износ начисляется в обычном порядке. При лизинге разрешено начислять амортизацию в три раза быстрее, что дает экономию на налогах.
• Зачет платежей при расчете налогов. Платежи по лизингу должны отражаться как прочие расходы, но с этим не всегда согласны фискальные органы, что иногда приводит к судебным тяжбам. При кредитовании подобных сложностей нет.

Таким образом, обновление основных фондов с помощью лизинга является более доступным и выгодным вариантом по сравнению с кредитованием.

Проводки по лизингу на балансе лизингополучателя - примеры проводок вы найдете ниже - являются актуальной информацией для бухгалтеров, столкнувшихся с такими операциями. В данной статье разберем бухгалтерский учет лизинга и распишем проводки наиболее распространенных случаев.

Нормативная база и определение лизинга

Рассмотрим, как необходимо составлять проводки при лизинге, но для начала определимся, какими законами регулируется эта операция. Лизинг является финансовой арендой и описан в параграфе 6 гл. 34 ГК РФ, а также регламентируется законом «О финансовой аренде» от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Бухгалтеры составляют проводки лизинга как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя согласно приказу Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Если кратко описывать суть лизинга, то одна сторона сделки (лизингодатель) покупает у оговоренного продавца имущество для второй стороны сделки (лизингополучателя) и за эту услугу получает деньги, передавая имущество во владение лизингополучателю на определенный срок. По истечении этого срока имущество может быть выкуплено лизингополучателем.

Указанное имущество находится во владении лизингодателя и закреплено на его балансе. Однако условиями договора лизинга можно предусмотреть учет лизингового имущества и на балансе другой стороны сделки, то есть лизингополучателя.

Пример расчета лизингового договора

Пусть стоимость предмета лизинга для лизингодателя составляет 400 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 61 016,95 руб. Полная сумма договора лизинга составляет 700 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 106 779,66 руб. Первоначальный взнос (аванс) составляет 150 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 22 881,36 руб. Срок лизинга — 2 года (23 месяца + последний месяц выплачивается выкупная стоимость), выкупная стоимость — 1000,00 руб., в том числе НДС 18% — 152,54 руб. Ежемесячный платеж составляет (700 000,00 − 150 000,00 − 1000,00) / 23 = 23 869,57 руб., в том числе НДС 18% — 3641,12 руб. Ежемесячно начисляется лизинговый платеж в сумме (700 000,00 − 1000,00) / 23 = 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре, то расчет будет несколько иным.

Тогда берем для расчета ежемесячных платежей полный срок лизинга, то есть 24 месяца. Имеем: ежемесячный начисляемый платеж 700 000,00 / 24 = 29 166,67 руб., в том числе НДС 18% — 4449,15 руб.; ежемесячная сумма к уплате (700 000,00 − 150 000,00) / 24 = 22 916,67 руб., в том числе НДС 18% — 3495,76 руб.

Допустим, в нашем примере в договоре лизинга прописано, что уплачивается аванс в размере 150 000,00 руб., который учитывается равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. Поэтому лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на сумму начисленного платежа — 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.

Стоит отметить, что для договора лизинга нет единого стандарта, поэтому аванс также может засчитываться как первый ежемесячный лизинговый платеж или в счет нескольких ежемесячных лизинговых платежей. Эти условия должны быть четко прописаны в договоре лизинга.

В дальнейшем для описания проводок бухгалтерского учета будем пользоваться условиями из этого примера.

Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя

Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.

В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:

Обычно по договору лизинга покупатель уплачивает первоначальный взнос. Его сумма делится равномерно на весь срок договора лизинга и учитывается при выплате лизинговых платежей.

Сумму НДС можно принять к вычету по полученному авансовому счету-фактуре, а можно этого не делать. В таком случае, если выгоднее отложить вычет по НДС, проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.

Ежемесячные проводки бухгалтерского учета лизинга на балансе лизингополучателя выглядят следующим образом:

Если НДС по авансовому счету-фактуре не был принят к вычету, то проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.

Если имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять по нему амортизацию.

Выкуп лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе

Рассмотрим проводки по выкупу предмета лизинга.

Как уже было сказано в примере, также могут встречаться договоры, где сумма выкупа не выделена отдельно, а входит в ежемесячные лизинговые платежи. В таком случае появляется спорный вопрос о дате принятия НДС к вычету с выкупной стоимости: можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в полном объеме с лизинговых платежей или необходимо часть НДС принять к вычету только после выкупа лизингового имущества. Письма Минфина РФ от 15.11.2004 № 03-04-11/203 и от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348 говорят о том, что НДС к вычету можно принимать в тех налоговых периодах, в которых лизинговые платежи уплачиваются. Таким образом, если в договоре не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, проводки учета выкупа лизинга на балансе лизингополучателя будут аналогичны рассмотренному примеру, где выкупная стоимость выделена. Изменится лишь ежемесячный уплачиваемый платеж и ежемесячный начисленный платеж. Расчет этих платежей приведен в примере.

Проводки лизингополучателя, если имущество на балансе лизингодателя

Рассмотрим тот же пример, но теперь предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя.

Если по авансовому счету-фактуре, выданному на предоплату по договору лизинга, не был поставлен НДС к вычету, то проводки, выделенные полужирным курсивом, делать не надо.

Амортизация в рассматриваемом случае не начисляется.

Не знаете свои права?

Если выкупная стоимость не указана отдельно в договоре лизинга, все равно стоит заключить дополнительное соглашение к нему, где необходимо прописать, какая часть ежемесячных лизинговых платежей относится к выкупу имущества, а какая — к аренде. Допустим, ежемесячный платеж составляет 29 166,67 руб., тогда 5000 руб. относится к выкупной стоимости, а 24 166,67 руб. — к арендным платежам. Для упрощения также допустим, что первоначальный взнос по этому договору лизинга не уплачивался. Тогда ежемесячные проводки будут выглядеть так:

Проводки по выкупу будут такими:

Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя

Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.

Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:

Так как имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять амортизацию:

Учет лизинговых платежей:

Теперь рассмотрим процесс выкупа лизингового имущества у лизингодателя, если он же является балансодержателем этого имущества.

Учет выкупа имущества при условии, что в договоре не выделена отдельно выкупная стоимость, происходит с помощью аналогичных проводок, за исключением выделенных полужирным курсивом. Ежемесячные проводки изменятся на сумму ежемесячных начисленных и уплачиваемых платежей. В примере произведен их расчет: ежемесячный уплачиваемый платеж — 22 916,67 руб. и ежемесячный начисленный платеж — 29 166,67 руб.

Рассмотрим учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию не отличается от случая, когда балансодержателем является лизингодатель. Далее вместо перевода на счет 03.02 «Материальные ценности, предоставляемые во временное владение и пользование» собственного баланса, лизинговое имущество нужно с баланса списать в расходы. Для этого необходимо сделать следующие проводки:

Рассмотрим учет ежемесячных лизинговых платежей:

Выкуп лизингового имущества прописывается проводками:

Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре лизинга, то выкуп предмета лизинга, при условии выплаты всех платежей, оформляется единственной проводкой списания с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в сумме затрат лизингодателя без НДС.

Особенности учета автомобиля в лизинге

Допустим, организация взяла автомобиль в лизинг и он находится на балансе лизингополучателя - проводки в этом случае аналогичны приведенным выше. Также, если балансодержателем лизингового автомобиля является лизингодатель, изменения в проводках не будет. То есть лизинговый автомобиль учитывается в целях бухгалтерского учета так же, как иное имущество. Добавляется лишь вопрос с уплатой транспортного налога, а также обязательного страхования ОСАГО и КАСКО.

Уплата транспортного налога по общему правилу осуществляется тем, на кого зарегистрировано авто. В случае с автомобилем, переданным по договору лизинга, условие уплаты транспортного налога прописывается в договоре лизинга. Проводки делает плательщик транспортного налога, согласно договору лизинга, вне зависимости от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество.

Что касается уплаты обязательных страховых платежей, здесь также все зависит от условий договора. Чаще всего выплаты по ОСАГО и КАСКО включаются в состав лизинговых платежей равномерно на весь срок действия договора лизинга. Но может быть ситуация, когда лизингополучатель уплачивает эти платежи отдельно ежегодно или ежеквартально самостоятельно или через лизингодателя.

Комиссионный сбор по договору лизинга

Обычно лизингодатель взимает с лизингополучателя комиссионный сбор по договору лизинга. Сюда входит подготовка и оформление документов по сделке. В бухгалтерском учете этот сбор следует включить в первоначальную стоимость лизингового имущества, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Проводки учета комиссионного сбора по договору лизинга у лизингополучателя будут следующими:

Если же предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то лизингополучатель проводит комиссионный сбор как обычные услуги от контрагента.

Для лизингодателя комиссионный сбор является доходом по обычным видам деятельности или прочим доходом и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета вне зависимости от того, на чьем балансе будет учитываться лизинговое имущество.

***

Учет лизинга является одной из самых сложных операций в бухгалтерском учете в связи с обилием возможных ситуаций и нюансов в договорах финансовой аренды. Например, помимо описанных случаев, имущество, переданное по договору лизинга, может быть невыкупным, то есть возвратным, а также может быть выкуплено досрочно. В статье же рассмотрены основные случаи лизинга: бухгалтерский учет имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Описаны возможные варианты уплаты выкупной стоимости — отдельно по окончании договора лизинга или же в составе ежемесячных лизинговых платежей. Дан разбор проводок для обеих сторон сделки.

Сторонами договора лизинга являются лизингодатель и лизингополучатель .

Лизингодателем может быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которое (ый) за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на него.

Лизингополучателем может быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которое (ый) в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

В п. 2 ст. 15 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" указывается, что для выполнения своих обязательств, субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи (поставки). В связи с этим, в договоре лизинга обязательно должен быть указан продавец, у которого лизингодатель приобретает имущество. Продавцом может быть любое физическое или юридическое лицо. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Права и обязанности сторон договора лизинга , установленные действующим законодательством, выглядят следующим образом. Остальные права и обязанности сторон могут устанавливаться по соглашению сторон.

Лизингодатель обязуется:

• приобрести в собственность предмет лизинга и передать его лизингополучателю за определенную плату, в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению предмета лизинга (п. 1 ст. 17 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• уведомить продавца о том, что предмет лизинга предназначен для передачи его лизингополучателю, а также о праве лизингополучателя предъявлять непосредственно продавцу требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передачи предмета, исполнению гарантийных обязательств, возмещению расходов и убытков, вызванных ненадлежащей поставкой, и другие требования, установленные действующим законодательством Российской Федерации и договором, за исключением обязательств и требований по оплате (ст. 667, п. 1 ст. 670 ГК РФ);
• предупредить лизингополучателя о всех правах третьих лиц на предмет (п. 3 ст. 18 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Лизингополучатель обязуется:

• принять предмет лизинга во временное владение и пользование и уплатить лизингодателю установленные лизинговые платежи;
• беспрепятственно допускать представителя лизингодателя в любое время в пределах установленных рабочих часов для осмотра предмета лизинга и проверки правильности его использования, а также предоставлять по запросу лизингодателя бухгалтерскую и налоговую отчетность в течение всего срока действия договора (п. 3 ст. 37 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• не передавать предмет лизинга в сублизинг без письменного согласия лизингодателя (п. 2 ст. 8 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Лизингодатель вправе:

• в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного срока платежей направить в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжение на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей, которое осуществляется в бесспорном порядке (п. 1 ст. 13 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга (п. 1 ст. 18 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора (п. 1 ст. 37 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• осуществлять финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, формированием финансовых результатов деятельности и выполнением обязательств по договору (п. 1 ст. 38 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)");
• направлять лизингополучателю в письменной форме запросы о предоставлении информации, необходимой для осуществления финансового контроля (п. 3 ст. 38 ФЗ от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки, и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи (п. 1 ст. 670 ГК РФ).

Скачайте договоры финансовой аренды (лизинга) в приложении FreshDoc.