Главная Ходатайство Возврат оборудования поставщику оформляется документом. Как оформить возврат товара поставщику (оформление документов)? Если это было прописано в договоре

Возврат оборудования поставщику оформляется документом. Как оформить возврат товара поставщику (оформление документов)? Если это было прописано в договоре

Возврат товара поставщику какие документы оформлять? Поддоны с коробками, лотки с пакетами, ровные стопки и груды мешочков. Вы внимательно присматриваетесь к товару – цела ли обёртка, нет ли явных признаков испорченности.

Потому что понимаете – покупатель в магазине будет ещё внимательней разглядывать каждую упаковку, придирчиво мять в руках и раздумывать – взять или не взять. Конечно, вам знакома эта картина, вы наблюдаете её каждый день. Так как же угодить взыскательному клиенту? Как понизить риск возврата товара, и уберечь прибыль? Как оформить возврат товара поставщику документы образец?

Брак вернуть нельзя оставить

Обычная практика в торговой сфере – вернуть испорченное, бракованное. Будь то потребитель – в магазин, или директор универсама – оптовому поставщику, каждый из них пользуется своими правами, гарантированными им государством.

Правда, права эти будут немного различны. Закон «О защите прав потребителей» более лоялен к потребителю, но не к продавцу. Отношения же между покупателем и поставщиком регулируются другими нормами, и здесь правда будет на той стороне, в чью пользу сыграет грамотно составленный договор. Он послужит вам соломкой в спорных ситуациях.

Важно включить в договор следующие пункты:

Порядок приёмки товара – сроки, способы проверки.
Сроки предъявления претензий.
Подробную информацию о товаре – ГОСТ, марка, сорт, модель, год выпуска и т. д.
Документы на возврат товара поставщику.
Представителей комиссии при составлении акта о расхождениях.
Причины возможного возврата.
Сроки возврата бракованной продукции и обратной реализации.

Остальные необходимые пункты контракта вы, конечно же, знаете сами, если вы не новичок в бизнесе. Помните, что заключать сделку без письменного договора, – всё равно что выйти в открытый космос без страховки. Даже если поставщик вам дядюшка или закадычный друг, – велика вероятность потерять и выручку, и друга, и понести огромные расходы на судебные тяжбы.

Основным документом, регулирующим отношения между поставщиком-предпринимателем и покупателем-предпринимателем, является Гражданский Кодекс РФ (ГК РФ), а именно его вторая часть, раздел четыре.

Вы, наверное, обращали внимание на часто встречающиеся слова «…если иное не предусмотрено договором поставки». Как видите, законодательство идёт на уступки договору поставки в некоторых аспектах. Поэтому лучше один раз попотеть над составлением сего документа, чем каждый раз тратить свои нейроны, подыскивая веские аргументы.

Какие законные случаи возврата бывают:

Продавец не передал сертификаты или другие документы, сопровождающие продукцию, вовремя – 464 ст. ГК.
Все товары или их часть поставлены в неверном ассортименте – 468 ст. ГК.
Партия или часть имеет существенные недостатки – 475, 518 ст. ГК.
Привезён некомплект, доукомплектация по просьбе не произошла – 480 ст. ГК.
Отсутствие тары или ненадлежащая тара – 482 ст. ГК.

Любая из перечисленных причин возврата невозможна без оповещения продавца, иначе с его стороны может последовать правомерный отказ (например, смотри 483 ст. ГК).

Чаще всего, вместо возврата, обе стороны идут на добровольное сотрудничество: продавец устраняет огрехи, а покупатель готов какое-то время подождать, – как говорится, худой мир лучше доброй ссоры. Никто не хочет намеренно нарушать правила торговли и суть закона. Но если неприятность случилась, как правильно оформить возврат товара поставщику? Какими документами оформляется возврат товара поставщику? Читаем дальше.

Бумажная работа

Оформление возврата товара поставщику документы. Федеральный закон (ФЗ) от 6 декабря 2011 г. № 402 «О бухгалтерском учёте» разрешает использовать как унифицированные образцы накладных, так и составленные по своей индивидуальной форме.

Товарная накладная (например, ТОРГ-12). Если поставщик согласен с возвратом, например, просроченной колбасы, покупатель только вносит исправления в накладную, при очевидце – представителе продавца, наделённого правами материально-ответственного лица. Исправления заверить его подписью.

Эта накладная должна содержать следующие обязательные пункты:

наименование документа;
дата заполнения;
название поставщика;
наименование товара;
единица измерения товара;
имена и подписи руководителей, отвечающих за сделку.

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей (ТМЦ) ТОРГ-2. Допускается произвольный формат документа. Он будет для вас юридической защитой в дальнейших спорах с продавцом.

Если он не меняет, недопоставляет ТМЦ без промедления либо отказывается от ваших требований, или же согласен всё исправить, но товар придётся оставить у себя на хранение, – вашей гарантией будет заполненная форма акта о расхождении. Очень желательно присутствие и подписи представителя продавца или транспортной компании. Поскольку ТОРГ-2 слишком трудоёмка для заполнения, можно самим составить акт.

Обязательные пункты акта:

данные из договора поставки;
реквизиты накладной ТОРГ-12;
позиции ТМЦ, имеющих недочёты;
реквизиты и подписи членов комиссии.

Если представителей с другой стороны нет, то в комиссии необходимо участие компетентного сотрудника независимой организации. Акт составляется в четырёх экземплярах.

Сроком на обнаружение брака является срок годности либо срок гарантии. Если срок гарантии меньше двух лет, то при обнаружении в товаре скрытых дефектов, можно подать претензию в течение двух лет с момента поставки ТМЦ на склад, только придётся доказать, что брак возник до поставки – 477 ст. ГК.

Претензия. Пишется в случае несогласия продавца с требованиями.

Помимо стандартных данных, в ней важно указать:

номер и дату акта расхождения (ТОРГ-2);
подробное перечисление всех выявленных дефектов и нарушений;
указать одно из требований: забрать товар и вернуть деньги, заменить брак, возместить материальный ущерб и т. д.;
привести подходящую статью из ГК РФ, подтверждающую нарушение ваших прав;
подписи покупателя и членов комиссии, составивших ТОРГ-2;
если есть – результаты экспертизы;
другие документы, подтверждающие причину возврата, например, на дефект маркировки у пачки аспирина, приобретённого в аптечной сети.

Таким образом составленную жалобу отправляете по почте с уведомлением или курьером на фактический и юридический адреса предприятия-поставщика.

Возвратная накладная (можно ТОРГ-12). В графе «Основание» пишем «Возврат некачественного товара». Информацию переписываем из начального бланка накладной на бракованную партию или часть ТМЦ.

Если виновник заменит порченые товары без промедления, не придётся возиться с бумажным оформлением (ст. 518 ГК РФ).

Продажа наоборот

Частенько бывает, когда обе стороны добровольно меняются местами. Так называют обратную реализацию. Законных оснований для этого нет, поэтому возможность обратной реализации обязательно надо указывать в договоре. При этом развитии событий нужные документы оформляются те же, что и при обычной поставке: накладная и счёт-фактура.

Что послужит причиной возвратов качественных, но непроданных ТМЦ:

закончился срок годности;
не востребован потребителем;
окончание сезона;
не реализован к условленному сроку.

Каждое из условий возврата конкретно прописываем в соглашении.

Налоговые обязательства

Покупатель с ОСН.

Примеры разных ситуаций:

Поставщику возвращается часть партии, – он принимает к вычету НДС по возвращённым неликвидным партиям, учитывая изменённый счёт-фактуру (п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ).
Продавцу отгружается обратно весь товар, – он не выписывает корректировочный счёт (171 ст. НК). Счёт-фактура, занесённая продавцом в книгу продаж, фиксируется в книге покупок по мере появления возможности налоговых вычетов (172 ст. НК);
Возврат ликвидной продукции будет считаться обратной реализацией. Здесь покупатель выписывает поставщику счёт-фактуру на отправляемую назад продукцию.

Когда закупщик поставил на учёт ТМЦ, затем обнаружил недостаток и проходит процедуру оформления возврата, то могут возникнуть спорные моменты с налоговой, т.к. она считает это обратной продажей и требует уплаты НДС.

Покупатель пользуется упрощённой системой налогообложения:

Частичный возврат (с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ) – здесь продавец принимает к вычету НДС по своему же скорректированному счёту-фактуре. Покупатель в возвратной накладной прописывает полную сумму изделия, не выделяя НДС.
Организация-упрощенец возвращает всю партию товара, – продавец не корректирует счёт, а заносит в книгу покупок тот счёт, что был выставлен при отгрузке товаров.
Происходит обратная продажа, – покупатель выставляет продавцу корректировочную счёт-фактуру.

В случае списания ТМЦ составляется акт ликвидации, и вносятся коррективы в бухучёт. Вычеты по НДС, сделанные ранее по входящим счетам-фактурам, восстанавливаются и уплачиваются в бюджет.

Не знаете, как оформить возврат товара поставщику ? Наша статья посвящена описанию этого процесса и содержит конкретные рекомендации с учетом всех нюансов.

При закупке лучше не пренебрегать заключением договора, в котором вы пропишете все условия, в том числе и по возможному возврату товара поставщику. В этом случае вам не придется тратить время на обоснование претензий и получение денег обратно.

Закупки и возвраты удобно оформлять в МоемСкладе. У нас можно вести учет товара, заполнять все нужные документы и печатать их, работать с базой контрагентов, планировать состояние склада. Наш сервис легко освоить, есть простые видеоинструкции. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

В Гражданском законодательстве РФ закреплено несколько оснований, по которым можно вернуть товар. Это случаи несоответствия по:

качеству;
ассортименту;
комплекту;
таре и упаковке.

В некоторых из этих случаев надо понимать, что возвращать товар, возможно, и не потребуется, если поставщик что-то может заменить, доукомплектовать, переупаковать. Тут не нужна никакая бумажная волокита. Но при других обстоятельствах надо знать, какими документами оформляется возврат товара поставщику.

Знайте, что отказ покупателя принять товар по перечисленным в списке основаниям означает, что договор купли-продажи расторгнут. Даже если в контракте не были прописаны причины расторжения или вообще он не был составлен в бумажной форме, покупатель все равно может воспользоваться данным правом, потому что это предусмотрено Гражданским законодательством. Без договора вы просто потратите больше времени на споры и защиту своих прав, если поставщик не считает себя виноватым и не хочет принимать товар.

Возврат товара поставщику. Документальное оформление

Какими документами оформляется возврат товара поставщику? Все решает конкретная ситуация. Документальное оформление возврата товара поставщику главным образом зависит от того, перешло ли право собственности на поставляемые товарно-материальные ценности от продавца к покупателю или еще нет. Если не перешло, то это самый простой сценарий.

Вообще, все ситуации с возвратами можно свести к трем случаям:

брак или несоответствие обнаружилось непосредственно при приемке, вы просто не принимаете у поставщика некачественный товар,
основания для возврата выявлены сразу, но вы все равно вынуждены принять продукцию ненадлежащего качества, чтобы позднее вернуть ее поставщику,
плановые обратные поставки, например, по условиям договора поставщик может регулярно забирать у вас обратно товары, которые вы не успели реализовать до истечения срока их годности.

Ниже рассмотрим подробно эти случаи и документы на возврат товара поставщику, которые необходимо оформить в каждом из них.

Возврат некачественного товара поставщику

Представьте, что вы владелец небольшого продуктового магазина и вам привезли просроченный кефир на реализацию. Как оформить возврат поставщику товара с истекающими сроками годности? В этом случае вы можете просто не принимать испорченные позиции. Достаточно подкорректировать приходную накладную - без документального оформления возврата некачественного товара поставщику. То есть если он готов забрать обратно просроченные продукты, то из товарной накладной ТОРГ-12 , которую он привез, вы можете вычеркнуть необходимые позиции - те, что с браком. Обратите внимание, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя - экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица. Этот человек должен поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар.

Если вы платите НДС, то поставщику надо не только принять брак обратно, но и скорректировать для вас счет-фактуру в меньшую сторону и прислать ее вам в течение 5 рабочих дней. Ведь вы купили меньше товара.

В 2019 году действуют новые правила возврата. Теперь, если покупатель возвращает товар поставщику, то именно поставщик составляет корректировочный счет-фактуру на возврат. В счете-фактуре в корректировочных строках поставщик указывает те товары, которые он должен принимать от покупателя.

Это же правило работает, если покупатель собирается вернуть товар, купленный в 2018 году. Но в этом случае в корректировочном счете-фактуре нужно указать ставку НДС не 20%, а 18%.

До 2019 года счета-фактуры при возврате товаров составлял покупатель. А продавец принимал обратно собственный товар по документам от покупателя.

Есть и другой вариант: допоставка качественного товара в другое время, но без бумажной волокиты. Вы принимаете всю поставку, подписывая накладную без корректировок. А поставщик обещает привезти недостающий качественный товар несколько позже. Это распространенный случай тогда, когда у вас уже отлаженные и доверительные взаимоотношения с поставщиком.

Возврат бракованного товара поставщику после приемки

Существуют ситуации, когда вы не можете сделать возврат бракованного товара поставщику сразу, хотя брак и был обнаружен в момент приемки. Например, поставка была из другого региона, и транспортная компания - подрядчик продавца по доставке - ничего не принимает обратно. Здесь все сложнее, в том числе и документальное оформление возврата бракованного товара поставщику. Вам, несмотря на брак, придется принять продукцию по накладной ТОРГ-12, оформить акт о расхождении по количеству и качеству и поместить товарно-материальные ценности у себя на складе. И только после этого написать претензию и ждать ее рассмотрения поставщиком. Рассмотрим процесс подробнее.

Чтобы начать процедуру документированного возврата бракованного товара, надо при представителе поставщика или транспортной компании заполнить Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2 . Он подтверждает неликвидность товара и является основанием для написания претензии к поставщику .

Форма ТОРГ-2 очень сложная. Если вы не хотите тратить время на заполнение ее многочисленных полей, то можете составить акт в произвольной форме, указав реквизиты тех документов, по которым пришел товар (договор поставки и накладная ТОРГ-12).

Далее, после рассмотрения и удовлетворения претензии поставщиком на возвращаемую продукцию вам нужно составить накладную ТОРГ-12. Она уже будет возвратная для вас и приходная для поставщика, ведь уже он будет покупать у вас товар, который вы возвращаете. Именно покупать, так как вы ранее получили на него право собственности. Это называется «обратная реализация».

Оформляется возвратная ТОРГ-12 также в двух экземплярах, в графе «Основание» надо написать: «Возврат некачественного товара». Все реквизиты указываются из договора и приходной накладной, по которой изначально приехал брак.

Возврат нереализованного товара поставщику. Обратная реализация

У вас как у покупателя нет претензий к товару, но вы договорились с поставщиком вернуть ему непроданное через какой-то момент времени. Здесь так же, как и в предыдущем случае, имеет место обратная реализация. Обычно в договоре поставки фиксируется возможность возврата нереализованного товара поставщику. Например, обратную реализацию можно провести, если продукция не была продана до определенной даты.

По сути, выполняя этот процесс, вы продаете товар его бывшему владельцу. Значит, делаете ему накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, где указываете в графе «Продавец» уже название своей фирмы. Акт ТОРГ-2 при этом не заполняется, так как вы делаете возврат качественного товара поставщику. Таким образом, в этом случае, с точки зрения документального оформления, обратная реализация ничем не отличается от прямой.

Чтобы оформить возврат, вам понадобятся перечисленные в статье бланки. Скачать любые формы документов и образцы их заполнения, в том числе ТОРГ-12 и ТОРГ-2, вы можете на нашем сайте.

Договор розничной купли-продажи - договор, по которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, предоставляет товар покупателю в личное пользование, не связанное с предпринимательством (ст. 492 ГК РФ). Следовательно, такая сделка возможна, когда продавец является ИП или организацией.

Когда сделка произошла между юридическими лицами или ИП

В случае, когда обе стороны юридический лица, возврат товара регулируется ГК РФ.

Закон предусматривает следующие основания для возврата качественной продукции :

законные права третьих лиц на товар (ст. 460 ГК РФ);
просрочка по срокам передачи продукции или ее принадлежностей (ст. 464 ГК РФ);
несоответствие оговоренному количеству (ст. 466 ГК РФ);
не соблюден ассортимент (ст. 468 ГК РФ);
недокомплект товара, недокомплект в определенный срок (ст. 480 ГК РФ);
отсутствие тары, упаковки (если они должны быть) или их повреждение (ст. 482 ГК РФ);
иные основания, установленные сторонами договора (невозможность реализации, окончание сезона и др.);
отсутствие оснований при обоюдном согласии на возврат.

Даже если перечисленные условия не указаны в самом договоре, поставщик обязан принять продукцию обратно . Отказ его от принятия продукции расценивается как отказ от выполнения условий договор, а значит как расторжение соглашения.

В то же время закон предоставляет сторонам договора установить собственные основания, например:

истекший срок годности;
невозможность реализации;
окончание сезона;
изменение ассортимента;
отсутствие спроса и другие.

Когда участники сделки физлица

Гражданские права по договору между физическими лицами регулируются нормами ГК РФ . Закон «О защите прав потребителя» работает только в условиях, если продавец коммерческое лицо, а покупатель простой гражданин.

Можно ли возвратить нереализованную продукцию?

Договор - это свободное волеизъявление сторон, выражающееся в установлении взаимовыгодных условий.

Возврат нереализованной продукции возможен в двух случаях :

в договоре четко оговорена возможность возврата и основания для него;
заключено дополнительное соглашение о возвращении продукции продавцу.

Если это было прописано в договоре

Зависимость условий возврата от момента наступления права собственности на товар :

По общему правилу, право собственности на продукцию у покупателя возникает в момент передачи самого продукта и подписания расчетной документации. После этого вернуть товар можно только способом обратной реализации. Покупатель (собственник) реализует товар бывшему продавцу, становящемуся покупателем.
Самый легкий способ для возврата это когда в договоре указано, что право собственности наступает в момент продажи третьим лицам. В случае не реализации по истечении определенного срока продукция вернется поставщику.

Если это не было прописано в договоре

В случае отсутствия в договоре специального пункта, связанного с возвратом нереализованной продукции, возможны следующие пути разрешения вопроса :

участники обоюдно согласны с возвратом - совершается обратная реализация;
решение дела в судебном порядке.

Как вернуть при отсутствии оснований, но с согласия второй стороны?

Какие документы оформлять?

Независимо от того, предусмотрен ли возврат в договоре или нет, обязательными документами при возврате являются :

товарная накладная (унифицированная форма ТОРГ-12 или самостоятельно разработанный документ);
счет-фактура (узнать о том, как оформить счет-фактуру на возврат товара поставщику, а также посмотреть образец документа, можно ).

Важный аспект заключается в том, что в этих документах поставщик станет покупателем, а покупатель поставщиком.

Товарная накладная

Поставщиком товара выступает бывший покупатель . Соответственно его данные указывается в графах «наименование, адрес, реквизиты».

Грузоотправителем так же будет покупатель. Заполнять графы касательно грузоотправителя не обязательно (письмо ФНС России от 25.11.2014 №ЕД-4-15/24227@).

Грузополучателем является бывший продавец (поставщик) . Его данные указываются в графе «грузополучатель».

Графа «Плательщик» заполняется, только если, бывший покупатель получит при возврате деньги.

Графа «Основание» - самый важный пункт . Здесь указывается - «возврат товара». Так же перечисляются реквизиты накладных, по которым принималась возвращаемая продукция, реквизиты договора и иных документов касательно возврата.

Пункты о товаре. Здесь необходимо четко описать продукцию, количество, упаковку и другие условия, на основании которых будет видно полное совпадение с ранее принятой продукцией.

Документ подписывается руководителем, главным бухгалтером, материально ответственным лицом и получателем.

Так же в товарной накладной можно указать документы, на основании которых было заключено соглашение о возврате - письма, дополнительное соглашение.

Счет-фактура

Если организация, ранее выступавшая покупателем, находится на общей системе налогообложения, то . Она отражается в книге продаж, а у поставщика - в книге покупок.

Если организация, ранее выступавшая покупателем, находится на упрощенном режиме налогообложении, то счет-фактура не оформляется, т.к. эта организация не уплачивает НДС и не имеет право на налоговый вычет (узнать о нюансах возврата товара поставщику при различных системах налогообложения, а также посмотреть как правильно нужно заполнять декларацию на прибыль, можно ).

Как возвратить продукт при наличии уважительных оснований?

Уважительные причины по способу возникновения подразделяются на 2 вида :

напрямую установленные законом (ГК РФ);
установленные в договоре.

При поступлении товара покупатель обязан проверить его по соответствию всем условиям, указанным в договоре.

В случае возникновения спорных вопросов, составить претензию.

Составление претензии

Нередки случаи, когда поставщик отказывается забирать товар . В этом случае необходимо пройти претензионный порядок урегулирования спора.

Претензия - письменное требование о возврате товара по определенным основаниям. Уведомить поставщика можно и устно, но только письменная претензия будет служить доказательством изъявленных требований. А если дело дойдет до суда - судебным доказательством.

с простой письменно форме в двух экземплярах, и содержит :

наименование, реквизиты стороны, желающей вернуть товар;
реквизиты договора купли-продажи или поставки;
наименование товара, количество, описание;
причины для возврата;
реквизиты акта о расхождениях;
требования со ссылками на нормативные документы, договор;
подпись руководителя, печать.

Лучше всего отправить документ заказным письмом с уведомлением или с курьером.

Срок ответа

Договором может быть определен срок для подачи претензии и ответа на нее . Если же это не прописано в соглашение сторон, то общий срок для ответа составляет 30 дней.

Если принято решение о возврате денег или товара - в течение 10 дней.

Срок для ответа исчисляется со дня, следующего за днем получения претензии.

Необходимые бумаги

Документационное оформление зависит от стадии приема товара:

Детально о том, как вернуть товар поставщику и как это отразить в бухгалтерском учёте, читайте Иск составляется в трех экземплярах и содержит :

информацию о суде, истце, ответчике (наименование, адрес, юридические реквизиты);
описание обстоятельств дела;
нормы права, на которые опирается истец;
требования;
сумму иска и ее расчет;
подпись, дату;
приложения.

Ответчику нужно отправить копию заявления. Отправка производится почтой заказным письмом с уведомлением или курьером.

Прилагаемые документы :

копии документов, послуживших основанием для спора (договор, акты, счета);
копии документов, свидетельствующие о прохождении претензионной процедуры;
уведомление о вручении иска ответчику;
документ об оплате госпошлины;
копия свидетельства о гос. регистрации истца.

В какой суд обращаться?

Дела, одной стороной которых является юридическое лицо (или ИП), рассматриваются арбитражным судом по месту регистрации ответчика. Иск подается непосредственно в суд или через почтовое отправление или через интернет-портал арбитражных судов.

Госпошлина

Сумма пошлины зависит от суммы иска и устанавливается ст.333.21. Налогового кодекса РФ . Проигравшая сторона возмещает все судебные расходы.

Срок рассмотрения

В зависимости от формы рассмотрения:

Упрощенный порядок . Иск содержит только денежное требование, сумма не более 500000 рублей, имеется договор и все подтверждающие документы. Рассмотрение происходит без явки сторон.
Обычный порядок . После принятия иска, в течение 5 дней назначается предварительное заседание. Общий срок рассмотрения не может превышать 3 месяцев.

Решение вступает в силу через 1 месяц, если не подается апелляция. После, в течение 2 недель с момента его запроса, выдается исполнительный лист.

Закон предоставляет участникам предпринимательства свободу договора . И не забывает установить основные права участников непосредственно в нормативных актах. Грамотно составленный договор поможет разрешить спор на любой стадии, будь то урегулирование в претензионном порядке или же в суде. Важно знать свои права и отстаивать их.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возврате некачественного товара у организации налогооблагаемого дохода не возникает. В данном случае также нет необходимости выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Доходов и расходов при выбытии некачественных товаров в бухгалтерском учете не возникает.
При возврате качественного товара организации необходимо в целях исчисления налога на прибыль определить доход от реализации, а также исчислить НДС со стоимости возвращаемых товаров. В бухгалтерском учете выбытие качественных товаров оформляется как обычная реализация.

Обоснование позиции:
РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи ( и ГК РФ);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи ( и ГК РФ);
- ненадлежащего качества ( и ГК РФ);
- в нарушенной таре или упаковке ( и ГК РФ);
- несоответствующей комплектации ( и ГК РФ).
Так, в соответствии с ГК РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
В свою очередь, ГК РФ определено: если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4) налоговое ведомство высказало свою позицию по операциям возврата качественного и некачественного товара. Правда, в нем рассматривались налоговые последствия такого возврата для продавца.
Так, в частности, налоговики пояснили, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и реализация не состоявшейся.
Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. То есть при возврате качественного товара происходит обратная реализация, которая влечет за собой соответствующие налоговые последствия (смотрите также Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N , от 05.02.2010 N , УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N , МНС по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264).
К выводу о том, что возврат некачественного товара не является его "обратной реализацией", приходят и судьи (смотрите, например, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15 по делу N А63-2533/2014, Первого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2015 N , ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09).
Отметим, что для возврата качественного товара необязательно заключать отдельный договор. Условия возврата такого товара в силу свободы договора ( ГК РФ) могут быть предусмотрены самим договором поставки.

Возврат некачественного товара

Налог на прибыль

Согласно НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном НК РФ;
- внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии с НК РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных. В свою очередь, в силу НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары.
В рассматриваемой ситуации покупатель возвращает некачественный товар и требует вернуть за него ранее уплаченную сумму, что свидетельствует об отказе покупателя от исполнения договора. В таком случае, как мы отмечали выше, договор (в части возвращенного некачественного товара) считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся.
Иными словами, стороны возвращаются в исходное положение. При отсутствии факта реализации товара продавцом не может быть произведена и "обратная" реализация некачественного товара покупателем при его возврате.
При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию.
Таким образом, при передаче товара поставщику ( , НК РФ) у налогоплательщика-покупателя в данном случае дохода от реализации не образуется. Внереализационного дохода также не возникает, так как при возврате поставщиком ранее уплаченных покупателем сумм у последнего отсутствует какая-либо экономическая выгода ( НК РФ).
В такой ситуации при выбытии возвращаемых товаров расходы в виде их стоимости не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ( , пп. 2, НК РФ).
В случае, если были приобретены некачественные материальные ценности (не товары для перепродажи) и их стоимость была учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при вовлечении их в производство ( НК РФ), то при возврате таких материалов поставщику организации следует откорректировать налоговую базу по налогу на прибыль на их стоимость.

В общем случае покупатель, являющийся плательщиком НДС, при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру (письма Минфина от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@). Причем факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении "обратной" реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения и НК РФ продавцом (смотрите также ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).
В Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923 разъясняется, что при возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, НДС не восстанавливается на основании НК РФ, а начисляется как при реализации товаров (смотрите также Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971, Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2016 N 09АП-10005/16).
Из разъяснений, представленных финансовым ведомством в Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176, следует, что налоговая база при возврате товаров определяется исходя из стоимости товаров, по которой они были реализованы поставщиком.
В рассматриваемой ситуации поставщиком является налогоплательщик, применяющий специальный режим налогообложения. Такие налогоплательщики не признаются плательщиками НДС ( , НК РФ). Поэтому при реализации товаров не исчисляют НДС и не выставляют счетов-фактур. То есть при приобретении некачественных товаров организация "входной" НДС к вычету не принимала.
Учитывая данные обстоятельства, в Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что при возврате некачественных товаров продавцу, применяющему, в частности, упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик выставлять счета-фактуры с выделением суммы НДС не должен.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при возврате некачественного товара, ранее принятого на учет, организация исчислять и уплачивать НДС не должна. Не требуется также выставлять счет-фактуру.

Бухгалтерский учет

При возврате некачественного товара доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов не возникает (п.п. 2, 4, 5, 12 "Доходы организации", далее - ). Не возникает также и расходов в виде стоимости выбывающих товаров (п.п. 2, 16 "Расходы организации", далее - ).
Возврат покупателем поставщику некачественных товаров (материалов) отражается в учете следующими записями:
Дебет 76, субсчет "Расчёты по претензиям" Кредит 41 (10)
- произведен возврат поставщику некачественных товаров (материалов);
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- от поставщика получены денежные средства за возвращенный некачественный товар (материал). Платежное поручение и банковская выписка являются подтверждением погашения обязательства по претензии поставщиком.
Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. С 01.01.2013 упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании иных федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Тем не менее организация вправе применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом, либо самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать при оформлении фактов хозяйственной жизни. Все первичные документы должны содержать реквизиты, указанные в Закона N 402-ФЗ.
Основанием для удовлетворения требований покупателя будет претензия, необходимость составления которой следует из норм , ГК РФ.
Юридическим основанием для предъявления претензий поставщику является акт, подписанный специально созданной комиссией (смотрите также п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Таким образом, основанием для списания с учета стоимости некачественных товаров (материалов) могут быть следующие документы (смотрите также УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@):
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству, подписанный специально созданной комиссией (за основу может быть принят акт по форме N ТОРГ-2, утвержденный Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- претензионное письмо (в котором следует указать сведения о реквизитах договора, об акте расхождений по количеству и качеству, а также требования, которые покупатель предъявляет поставщику) с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
- письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
- товарная накладная с пометкой "на возврат" (например, по форме N ТОРГ-12, утвержденной НК РФ).постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N , от 30.03.2015 N ).
Отметим, что цена договора определяется по соглашению сторон ( ГК РФ). Это значит, что бывший покупатель может продать бывшему поставщику товар по той цене, которая будет ими согласована. При этом требование о соответствии этой цены закупочной законом не установлено.
Применять расчетную ставку налога (извлекать сумму НДС из первоначально установленной цены) покупатель не вправе, поскольку законом установлен исчерпывающий перечень случаев применения расчетной ставки ( НК РФ).
Учитывая правовую позицию Президиума ВАС РФ (постановление от 29.09.2010 N 7090/10), покупатель, возвращающий товар, может в принудительном порядке взыскать с поставщика сумму НДС.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операция при возврате качественного товара должна быть отражена как обычная поставка товара:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка",
- отгружен товар бывшему поставщику;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- списана стоимость товара.
Если приобретенные товары учитывались в организации как материалы, то доход от их реализации учитывается в составе прочих доходов (абзац 6 п. 7 ), а их стоимость списывается в прочие расходы (абзац 5 п. 11 ):
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отгружены материалы бывшему поставщику;
Дебет 91, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10
- списана стоимость материалов.
Возврат качественного товара оформляется накладной (может быть использована накладная по форме N ТОРГ-12, письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Выделяется ли покупателем в оформляемых возвратных документах НДС?

01.07.2013
ГАРАНТ

Поставщик, применяющий общую систему налогообложения, по договору поставки реализует покупателю, применяющему УСН, товар. Иногда некачественный товар выявляется сразу при приемке либо после того, как товар был оприходован (принят на учет) покупателем.

Каков порядок документального оформления возврата некачественных товаров? Выделяется ли покупателем в оформляемых возвратных документах НДС? Как суммы НДС учитываются у поставщика товара?

Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:

В количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);

В ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);

Ненадлежащего качества (ст.ст. 469 и 475 ГК РФ);

В нарушенной таре или упаковке (ст.ст. 481 и 482 ГК РФ);

Несоответствующей комплектации (ст.ст. 479 и 480 ГК РФ).

Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи).

В соответствии с п. 1 ст. 477 ГК РФ, если иное не установлено законом или договором купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные ст. 477 ГК РФ.

Из приведенных выше норм ГК РФ следует, что при существенном нарушении требований к качеству товара и его возврате продавцу в установленные гражданским законодательством сроки возможны следующие ситуации:

Факт реализации товара отсутствует (если право собственности на товар не переходило к покупателю);

Факт реализации товара, по сути, «аннулируется» (если осуществляется возврат товара, который находился в собственности покупателя).

Таким образом, в обеих ситуациях при возврате некачественного (бракованного) товара речь не может идти о реализации покупателем таких материальных ценностей.

В письме МНС по Московской области от 26.03.2004 г. № 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся.

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ).

В части 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ указано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом частью 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ определено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Следовательно, с 1 января 2013 года упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 г. № ПЗ-10/2012).

Иными словами, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.

В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации), в случае, в частности, отклонения по качеству товаров, установленному в договоре, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией покупателя, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

На основании акта покупателем составляется претензия поставщику (порядок и форма такой претензии должны быть установлены договором поставки), в которой, в частности, должны быть указаны:

Номер и дата договора поставки;

Вид возвращаемого товара (в строгом соответствии с наименованиями, используемыми поставщиком);

Выявленные отклонения по качеству, установленному в договоре;

Номер и дата товарной накладной;

Реквизиты акта об установленных расхождениях по качеству;

Вывод комиссии покупателя (или независимого эксперта).

В претензии следует перечислить требования организации-покупателя в отношении не соответствующих заявленному качеству товаров, в нашем случае возврат.

Таким образом, в случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров), покупатель оформляет:

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы № ТОРГ-2 (для российских товаров), № ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;

Претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;

Письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

Товарную накладную c пометкой «на возврат» (может быть применена форма № ТОРГ-12). Если речь идет об отказе в приемке всей партии товара и товар сразу же отправляется обратно, то в накладной поставщика делается отметка об отказе в приемке всей партии товара. В этом случае, так как товар не был принят покупателем, в учете покупателя данная операция не отражается.

Если уже после приемки товара выявлены скрытые дефекты этого товара, то покупателем производятся аналогичные действия по оформлению документов. В этом случае вместо акта об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить форму № ТОРГ-2) может составляться акт об обнаружении скрытых дефектов. Акт о скрытых дефектах может составляться в свободной форме, в том числе за основу может быть взят акт по форме № ТОРГ-2. При этом покупатель выписывает накладную по форме № ТОРГ-12, где указывает «Возврат некачественного товара» и где можно также указать реквизиты накладной, на основании которой были получены ценности, сделать ссылку на Акт. Учитывая, что покупатель применяет УСН, в товарной накладной на возврат он указывает полную сумму, уплаченную (подлежащую уплате) за товар (например, если продавец отгрузил товар стоимостью 118 рублей, в том числе НДС в размере 18 рублей, то покупатель на УСН НДС в накладной не выделяет, указывая 118 рублей).

Порядок выставления покупателем претензии в отношении некачественного товара может быть предусмотрен договором поставки.

Общий порядок оформления счетов-фактур при возврате товара

Больше всего официальных разъяснений касается случая возврата части отгруженного товара. Рассмотрим эту ситуацию.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

В соответствии п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В своих разъяснениях контролирующие органы указывают, что в случае недопоставки товара и (или) обнаружения брака и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, при условии, что покупателем товар не принят на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. При возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем (в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются) (письма Минфина России от 10.08.2012 г. № 03-07-11/280, от 21.05.2012 г. № 03-07-09/58, от 13.04.2012 г. № 03-07-09/34, от 27.03.2012 г. № 03-07-09/29, от 27.02.2012 Г. № 03-07-09/11, от 20.02.2012 г. № 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 г. № ЕД-4-3/4100@, от 05.07.2012 г. № АС-4-3/11044@).

Напомним, согласно новой редакции п. 3 ст. 168 НК РФ, вступившей в силу 01.10.2011 г., при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

На основании п. 10 ст. 172 НК РФ указанными документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В рассматриваемом случае полагаем, что таким документом может быть признанная претензия покупателя товара.

Следует отметить, что порядок выставления корректировочных счетов-фактур, как это следует из приведенных выше норм НК РФ, применяется в тех случаях, когда отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости отгруженной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или об уменьшении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). То есть корректирующий счет-фактура выставляется только в том случае, если на тот момент, когда выставлялся первоначальный счет-фактура, он был составлен верно.

Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения установлены в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137).

В соответствии с п.п. 1, 2 раздела II «Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приложения № 4 к Постановлению № 1137 подлежат регистрации в книге покупок составленные и (или) выставленные продавцом корректировочные счета-фактуры.

Таким образом, поставщик вправе принять к вычету начисленные суммы НДС по возвращенному некачественному товару на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом товаров в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, и при наличии договора поставки, претензии покупателя, признанной поставщиком, акта об установлении расхождений по количеству и качеству, товарной накладной и иных документов.

Итак, сказанное выше справедливо для случая возврата части отгруженного товара.

Если же речь идет о возврате всей партии товара, то выставлять корректировочный счет-фактуру продавцу не требуется. Об этом сказано в п. 2 письма ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@): в случаях отказа покупателей от приемки всей партии отгруженных товаров следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 письма Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ.

Особенности возврата товара неплательщиками НДС

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (применяющим УСН и (или) ЕНВД), то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением № 1137, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем (письма Минфина России от 16.05.2012 г. № 03-07-09/56, от 31.07.2012 г. № 03-07-09/96, от 24.07.2012 г. № 03-07-09/89, от 03.07.2012 г. № 03-07-09/64).

Вместе с тем контролирующие органы и в отношении возврата товаров неплательщиками НДС в письмах 2013 года разграничили ситуации, в которых речь идет о возврате всей партии товара, либо когда товар возвращается частично (то есть когда речь идет об уменьшении количества отгруженных товаров).

Они разъяснили, что при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.

Если же речь идет о «частичном» возврате, то в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (письма Минфина России от 19.03.2013 г. № 03-07-15/8473, ФНС от 14.05.2013 г. № ЕД-4-3/8562@).

Таким образом, при возврате организацией, применяющей УСН, всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, Ваша организация, как продавец, не выставляет корректировочный счет-фактуру, а регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров. А в случае возврата организацией, применяющей УСН, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, Ваша организация выставляет корректировочный счет-фактуру. То есть организация, применяющая УСН, счет-фактуру при возврате товаров не выставляет ни при каких обстоятельствах.