Главная Жкх Возвратная продукция. Как оформить возврат товара от покупателя? Обратная реализация товара поставщику

Возвратная продукция. Как оформить возврат товара от покупателя? Обратная реализация товара поставщику

Мы предприятие оптовой торговли медицинских товаров. По договоренности сторон, поставщикам возвращается товар. Варианты возврата поставщику бывает как качественного товара, так и бракованного товара. В обоих случаях возврат осуществляется после оприходования товара, через определенный срок после прихода товар на наш склад. Прошу пояснить как правильно документально оформить возврат поставщику? Правильно ли оформление возврата как обратная реализация, где поставщик выступает в роли "покупателя" с отражение операций на 62 счете? Правильно выставлять счет-фактуру поставщику? Требовать от поставщиков корректировочный счет-фактуру на бракованный товар, после принятия его на учет? Прошу расписать проводки по данным операциям.

По основаниям, предусмотренным в законодательстве, организация-покупатель может вернуть приобретенный товар, если организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в ненадлежащей упаковке (таре) и эти нарушения являются существенными. Также помимо случаев, установленных законодательством, покупатель может вернуть продавцу товар в связи с возникновением условий возврата, предусмотренных достигнутым соглашением.

С порядком возврата поставщику товаров для двух вариантов можно познакомиться в обосновании ответа.

Да, на стоимость возвращаемых товаров покупатель обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру. Счет-фактуру составьте на ту же сумму, которая была указана в счете-фактуре поставщика. От поставщиков требовать корректировочный счет-фактуру на бракованный товар, после принятия его на учет не нужно.

Как покупателю учесть возврат товаров по закону: проводки, налоги, документы

Документальное оформление

Торговые организации, являясь посредниками между производителем и потребителем, обычно не контролируют качество (комплектность) товаров, если они поступили в неповрежденной упаковке (таре) (п. 5 Инструкции, утвержденной постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 25 апреля 1966 г. № П-7 , п. 14 постановления ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18). Поэтому несоответствие товара требованиям по качеству (или другим условиям договора поставки) может быть обнаружено после того, как товары были приняты организацией на учет.* В этом случае выявленные недостатки зафиксируйте в акте . Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому ее можно разработать самостоятельно.

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может задокументировать возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 произвольной форме пункте 2

подп. «а» п. 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Бухучет: возврат товаров

Бухучет возврата товаров продавцу зависит от того, в какой момент происходит возврат:

непосредственно при приемке товара;
после принятия товара на учет.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата товара поставщику в случаях, предусмотренных законодательством. Возвращаемые товары были оприходованы на счет 41*

В июне ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на поставку 100 единиц товара общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были поставлены.

В июле «Альфа» выяснила, что вся партия не соответствует условиям договора по качеству. «Альфа» приняла решение вернуть поставщику всю партию товара.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.*

В июне:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС по поступившим товарам;

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС.

В июле:

Дебет 60 Кредит 41
– 100 000 руб. – отражен возврат бракованных товаров;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости возвращенных товаров;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 18 000 руб. – сумма начисленного НДС со стоимости возвращенных товаров предъявлена продавцу.

ОСНО: налог на прибыль

ОСНО: НДС

Порядок исчисления НДС покупателем при возврате товаров зависит от того, приняты ли покупателем к учету возвращаемые товары.

Если товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС* (при соблюдении остальных условий, необходимых для вычета) (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом на стоимость возвращаемых товаров покупатель обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру . Счет-фактуру составьте на ту же сумму, которая была указана в счете-фактуре поставщика. То есть суммы в счетах-фактурах поставщика и покупателя не должны отличаться.* Ведь начисленная ранее продавцом сумма НДС к уплате и, соответственно, сумма, принятая к вычету покупателем, должны «откорректироваться» при возврате.

Такой порядок следует из разъяснений финансового ведомства (см., например, письма Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280 , от 7 августа 2012 г. № 03-07-09/109 , от 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/34). Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации

Бухучет

При возврате товара по основаниям, предусмотренным договором, в бухучете отразите выручку от реализации на дату перехода права собственности на товар бывшему поставщику* (п. , 6.1 , ПБУ 9/99). Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности отразите фактическую себестоимость реализованного товара* (п. , ПБУ 10/99). Учитывая, что товар возвращается по стоимости его приобретения, финансовый результат по данной операции равен нулю (при условии что отсутствуют расходы, связанные с приобретением и реализацией товара).

Для учета доходов и расходов при возврате товаров используйте счет 90 «Продажи» (Инструкция к плану счетов). Если возврату подлежит имущество, отличное от товаров, вместо счета 90 «Продажи» используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).

Возврат товаров отразите в учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от возврата товара (на основании накладной по форме № ТОРГ-12);

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость возвращенных товаров;

– начислен НДС со стоимости возвращенных товаров.*

Документальное оформление

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может оформить возврат, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме . При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если покупатель является плательщиком НДС, то на стоимость возвращаемых товаров он обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру* (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

ОСНО

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата товаров поставщику по инициативе организации*

В апреле ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на поставку 100 единиц товара общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце «Гермес» выполнил свои обязательства, а «Альфа» оприходовала поставленные товары.

Договором предусмотрено, что по истечении двух месяцев с момента поставки покупатель может вернуть продавцу нереализованный товар в связи с отсутствием спроса на него.

Через два месяца после получения товара у «Альфы» остался нереализованный товар на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.), который решили вернуть поставщику.

«Альфа» является плательщиком НДС, доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяет методом начисления.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В апреле:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по оприходованным товарам.

В июне:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 59 000 руб. – отражена выручка от возврата товара «Гермесу»;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – списана стоимость возвращенных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – начислен НДС со стоимости возвращаемых товаров.

При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов выручку в размере 50 000 руб., в состав расходов – стоимость возвращенных товаров в сумме 50 000 руб. Таким образом, налогооблагаемая прибыль по данной операции равна нулю. (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России

Выделяется ли покупателем в оформляемых возвратных документах НДС?

01.07.2013
ГАРАНТ

Поставщик, применяющий общую систему налогообложения, по договору поставки реализует покупателю, применяющему УСН, товар. Иногда некачественный товар выявляется сразу при приемке либо после того, как товар был оприходован (принят на учет) покупателем.

Каков порядок документального оформления возврата некачественных товаров? Выделяется ли покупателем в оформляемых возвратных документах НДС? Как суммы НДС учитываются у поставщика товара?

Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:

В количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);

В ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);

Ненадлежащего качества (ст.ст. 469 и 475 ГК РФ);

В нарушенной таре или упаковке (ст.ст. 481 и 482 ГК РФ);

Несоответствующей комплектации (ст.ст. 479 и 480 ГК РФ).

Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи).

В соответствии с п. 1 ст. 477 ГК РФ, если иное не установлено законом или договором купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные ст. 477 ГК РФ.

Из приведенных выше норм ГК РФ следует, что при существенном нарушении требований к качеству товара и его возврате продавцу в установленные гражданским законодательством сроки возможны следующие ситуации:

Факт реализации товара отсутствует (если право собственности на товар не переходило к покупателю);

Факт реализации товара, по сути, «аннулируется» (если осуществляется возврат товара, который находился в собственности покупателя).

Таким образом, в обеих ситуациях при возврате некачественного (бракованного) товара речь не может идти о реализации покупателем таких материальных ценностей.

В письме МНС по Московской области от 26.03.2004 г. № 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся.

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ).

В части 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ указано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом частью 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ определено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Следовательно, с 1 января 2013 года упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 г. № ПЗ-10/2012).

Иными словами, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.

В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации), в случае, в частности, отклонения по качеству товаров, установленному в договоре, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией покупателя, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

На основании акта покупателем составляется претензия поставщику (порядок и форма такой претензии должны быть установлены договором поставки), в которой, в частности, должны быть указаны:

Номер и дата договора поставки;

Вид возвращаемого товара (в строгом соответствии с наименованиями, используемыми поставщиком);

Выявленные отклонения по качеству, установленному в договоре;

Номер и дата товарной накладной;

Реквизиты акта об установленных расхождениях по качеству;

Вывод комиссии покупателя (или независимого эксперта).

В претензии следует перечислить требования организации-покупателя в отношении не соответствующих заявленному качеству товаров, в нашем случае возврат.

Таким образом, в случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров), покупатель оформляет:

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы № ТОРГ-2 (для российских товаров), № ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;

Претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;

Письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

Товарную накладную c пометкой «на возврат» (может быть применена форма № ТОРГ-12). Если речь идет об отказе в приемке всей партии товара и товар сразу же отправляется обратно, то в накладной поставщика делается отметка об отказе в приемке всей партии товара. В этом случае, так как товар не был принят покупателем, в учете покупателя данная операция не отражается.

Если уже после приемки товара выявлены скрытые дефекты этого товара, то покупателем производятся аналогичные действия по оформлению документов. В этом случае вместо акта об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить форму № ТОРГ-2) может составляться акт об обнаружении скрытых дефектов. Акт о скрытых дефектах может составляться в свободной форме, в том числе за основу может быть взят акт по форме № ТОРГ-2. При этом покупатель выписывает накладную по форме № ТОРГ-12, где указывает «Возврат некачественного товара» и где можно также указать реквизиты накладной, на основании которой были получены ценности, сделать ссылку на Акт. Учитывая, что покупатель применяет УСН, в товарной накладной на возврат он указывает полную сумму, уплаченную (подлежащую уплате) за товар (например, если продавец отгрузил товар стоимостью 118 рублей, в том числе НДС в размере 18 рублей, то покупатель на УСН НДС в накладной не выделяет, указывая 118 рублей).

Порядок выставления покупателем претензии в отношении некачественного товара может быть предусмотрен договором поставки.

Общий порядок оформления счетов-фактур при возврате товара

Больше всего официальных разъяснений касается случая возврата части отгруженного товара. Рассмотрим эту ситуацию.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

В соответствии п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В своих разъяснениях контролирующие органы указывают, что в случае недопоставки товара и (или) обнаружения брака и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, при условии, что покупателем товар не принят на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. При возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем (в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются) (письма Минфина России от 10.08.2012 г. № 03-07-11/280, от 21.05.2012 г. № 03-07-09/58, от 13.04.2012 г. № 03-07-09/34, от 27.03.2012 г. № 03-07-09/29, от 27.02.2012 Г. № 03-07-09/11, от 20.02.2012 г. № 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 г. № ЕД-4-3/4100@, от 05.07.2012 г. № АС-4-3/11044@).

Напомним, согласно новой редакции п. 3 ст. 168 НК РФ, вступившей в силу 01.10.2011 г., при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

На основании п. 10 ст. 172 НК РФ указанными документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В рассматриваемом случае полагаем, что таким документом может быть признанная претензия покупателя товара.

Следует отметить, что порядок выставления корректировочных счетов-фактур, как это следует из приведенных выше норм НК РФ, применяется в тех случаях, когда отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости отгруженной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или об уменьшении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). То есть корректирующий счет-фактура выставляется только в том случае, если на тот момент, когда выставлялся первоначальный счет-фактура, он был составлен верно.

Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения установлены в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137).

В соответствии с п.п. 1, 2 раздела II «Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приложения № 4 к Постановлению № 1137 подлежат регистрации в книге покупок составленные и (или) выставленные продавцом корректировочные счета-фактуры.

Таким образом, поставщик вправе принять к вычету начисленные суммы НДС по возвращенному некачественному товару на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом товаров в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, и при наличии договора поставки, претензии покупателя, признанной поставщиком, акта об установлении расхождений по количеству и качеству, товарной накладной и иных документов.

Итак, сказанное выше справедливо для случая возврата части отгруженного товара.

Если же речь идет о возврате всей партии товара, то выставлять корректировочный счет-фактуру продавцу не требуется. Об этом сказано в п. 2 письма ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@): в случаях отказа покупателей от приемки всей партии отгруженных товаров следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 письма Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ.

Особенности возврата товара неплательщиками НДС

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (применяющим УСН и (или) ЕНВД), то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением № 1137, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем (письма Минфина России от 16.05.2012 г. № 03-07-09/56, от 31.07.2012 г. № 03-07-09/96, от 24.07.2012 г. № 03-07-09/89, от 03.07.2012 г. № 03-07-09/64).

Вместе с тем контролирующие органы и в отношении возврата товаров неплательщиками НДС в письмах 2013 года разграничили ситуации, в которых речь идет о возврате всей партии товара, либо когда товар возвращается частично (то есть когда речь идет об уменьшении количества отгруженных товаров).

Они разъяснили, что при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.

Если же речь идет о «частичном» возврате, то в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (письма Минфина России от 19.03.2013 г. № 03-07-15/8473, ФНС от 14.05.2013 г. № ЕД-4-3/8562@).

Таким образом, при возврате организацией, применяющей УСН, всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, Ваша организация, как продавец, не выставляет корректировочный счет-фактуру, а регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров. А в случае возврата организацией, применяющей УСН, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, Ваша организация выставляет корректировочный счет-фактуру. То есть организация, применяющая УСН, счет-фактуру при возврате товаров не выставляет ни при каких обстоятельствах.

Б ухгалтеру важно правильно определить причину возврата. Безусловно, существует множество вариаций, но чаще всего таковыми могут быть:

падение покупательского спроса - в период кризиса многие розничные продавцы расплачиваются за товар в момент, когда его реализуют потребителям, получив от них оплату. При этом нереализованную часть товара возвращают продавцу;
истечение срока годности - товар, взятый на реализацию розничными продавцами, может залежаться и потерять свои потребительские свойства. В этом случае товар также возвращается поставщику как не соответствующий качеству товар;
нарушение условий договора купли-продажи.

Остановимся на последнем пункте подробнее.

Количество. Обязательным пунктом договора является наименование и количество поставляемого товара. В случае отсутствия такой информации договор не считается заключенным (ст. 465 ГК РФ).

Пункт 1 статьи 466 ГК РФ позволяет покупателю, получившему меньший объем товара, чем указано в договоре, требовать недостающее количество либо отказаться от него совсем. Если оплата уже произведена, ему должны вернуть уплаченную сумму.

Ассортимент. Покупатель может вернуть товар и отказаться от оплаты при нарушении продавцом условия договора об ассортименте (вид, размер, цвет, модель) (п. 1 ст. 468 ГК РФ). Правда, если покупатель не уложится в разумные сроки после получения товара, он считается принятым им (п. 4 ст. 468 ГК РФ).

Качество. В соответствии с пунктом 1 статьи 469 ГК РФ продавец должен передать товар, качество которого соответствует условиям договора. Иногда договором купли-продажи может быть оговорены гарантии качества. В этом случае товар должен соответствовать требуемому качеству в течение времени, установленного договором (п. 2 ст. 470 ГК РФ).

В случае существенного нарушения требований к качеству покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы либо потребовать замены товара на качественный товар в соответствии с договором (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Согласно статье 477 ГК РФ покупатель имеет право предъявить требования к продавцу, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в определенные сроки.

При установлении на товар гарантийного срока или срока годности покупатель может предъявить требования по недостаткам товара до истечения этого срока. Если они отсутствуют, то покупатель имеет право предъявлять претензии, когда недостатки были обнаружены в разумные сроки, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю. Нормативным актом или договором между сторонами может быть установлен более длительный срок.

Комплектность. В случае передачи продавцом некомплектного товара покупатель имеет право потребовать в соответствии со статьей 480 ГК РФ соразмерное уменьшение цены или доукомплектацию товара в разумный срок. Если последнее требование не выполняется, покупатель может потребовать заменить некомплектный товар на комплектный или вовсе отказаться от исполнения договора купли-продажи с требованием возврата уплаченной денежной суммы.

Упаковка, затаривание. Покупатель также может отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать заменить товар, подлежащий затариванию и (или) упаковке, но переданный покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст. 482 ГК РФ).

Важно, что в соответствии с пунктом 1 статьи 483 ГК РФ покупатель обязан известить продавца о недостатках товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если он не установлен, то в разумный срок, исходя из характера и назначения товара. В противном случае продавец вправе отказаться полностью или частично от удовлетворения требования покупателя.

Возврат товара может быть осуществлен по вине не только продавца, но и покупателя. Продавец товара может потребовать от последнего вернуть товар, когда покупатель не выполняет условий договора по оплате (ст. 491 ГК РФ).

Согласно Закону РФ от 07.02.1999 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» причинами возврата товара покупателями - физическими лицами могут быть:

покупателю не была предоставлена полная достоверная информация о товаре (п. 12);
продан товар ненадлежащего качества (ст. 18);
приобретенный товар не подошел покупателю по форме, габариту, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25).

Документальное оформление возврата

Надлежащий прием товара должен быть обеспечен покупателем (ст. 513 ГК РФ).

Он должен осмотреть товар в сроки, определенные законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота.

Кроме того, он обязан проверить количество и качество принятого товара и о выявленных недостатках сообщить поставщику.

Порядок оформления документов поступления товаров предусмотрен Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5.

При отгрузке товара поставщиком оформляется счет-фактура, товарная накладная по форме ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых организаций» (далее - Постановление). В случае доставки товаров автомобильным транспортом оформляются товарно-транспортные накладные типовой формы № 1-Т.

Необходимо отметить, что ФНС России в письме от 18.08.2009 г. № ШС-20-3/1195 «О признании недействительным абзаца 3 пункта 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 31.11.1983 г.» согласилась, что ТТН является не единственным документом, служащим для списания товаров у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателя.

В пояснениях к форме товарной накладной Постановления сказано, что она составляется в двух экземплярах: на основании первого компания, сдающая товары, их списывает, а по второму - организация, принимающая ценности, их приходует. Форма товарно-транспортной накладной служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком. Поэтому наличие ТТН у получателя товара (покупателя), который не является заказчиком перевозки, не обязательно для приходования товара у покупателя.

Тем самым поставлена точка в давнем споре между бизнесом и контролирующими органами о необходимости наличия ТТН у покупателя для подтверждения расходов на транспортные услуги сторонних организаций, а также принятия «входного» НДС к вычету.

Если покупатель отказывается от товара по причине его недостатков, он выписывает товарную накладную по форме № ТОРГ-12 в двух экземплярах и ставит в ней пометку «Накладная на возврат некачественного товара». Также в ней должна присутствовать ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным. Этот акт составляется по унифицированной форме № ТОРГ-2 «Акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей». Акт по форме № ТОРГ-2 оформляется на отечественные товары при их первоначальной приемке покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Для аналогичной цели в отношении импортных товаров используется Акт по форме № ТОРГ-3.

При розничной продаже прием возвращенного товара оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-2 в двух экземплярах: один прикладывается к товарному отчету, второй вручается покупателю. Он является основанием для обмена покупки или возврата денежных средств.

Обратите внимание, что причины возврата должны быть обоснованными, к примеру, несоответствием товара требованиям, поименованным в договоре. Если продавец (поставщик) не согласится с утверждениями покупателя, что поставленный им товар является некачественным, то разрешить спор можно с помощью компетентной организации.

При возврате встает вопрос о праве собственности на товар. По общему правилу право собственности переходит с момента передачи товара приобретателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 224 Гражданского кодекса передачей признается вручение товара приобретателю. Товар считается врученным с момента его поступления во владение покупателя. Соответственно, если покупатель отказался от товара, право собственности на него к нему не переходит.

НДС

Товар принят на учет покупателем

Реализация товара на территории Российской Федерации является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из стоимости товара без учета налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Не всегда покупатель может установить недостатки партии товара или другие нарушения условий договора поставщиком на момент их приема. В результате такой товар может быть принят им на учет.

Возникает вопрос: как в данном случае следует поступать?

Официальная позиция Минфина России изложена в письме от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29. По его мнению, при возврате покупателем товара, ранее принятого на учет, возникает обратная реализация.

Минфин России ссылается на пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (далее - Постановление). В нем предусматривается необходимость регистрации в книге продаж покупателя счетов-фактур, выставленных им при возврате принятых на учет товаров.

В этом случае, как считает финансовое ведомство, покупатель при отгрузке возвращенных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставить их продавцу соответствующий счет-фактуру, второй экземпляр которого он должен зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в том периоде, в котором возвращенный товар принят к учету у продавца (ст. 172 НК РФ).

Следует обратить внимание на статус вышеуказанного письма. Представители юридического лица обратились с обжалованием его пунктов в ВАС РФ. Правда, высшие арбитры отказали в признании их недействительными, так как они соответствуют положениям Налогового кодекса (решение ВАС РФ от 30.09.2008 г. № 11461/08).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В постановлении от 06.07.2009 г. № КА-А40/2935-09 ФАС Московского округа рассмотрел вопрос об исчислении НДС налогоплательщиком при возврате его контрагентами некачественного товара. При этом налоговый орган указал, что налогоплательщик самостоятельно выписал счета-фактуры с отражением отрицательных сумм как стоимости возвращенного товара, так и НДС, неправомерно регистрируя эти счета-фактуры в книге продаж. Так как счета-фактуры от имени покупателей отсутствовали и данные действия противоречат пункту 16 Постановления, налоговый орган отказал налогоплательщику в представлении вычета сумм НДС.

Суд принял сторону налогоплательщика. Он отметил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Пунктом 5 статьи 171 НК РФ предусмотрен вычет сумм налога, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных в бюджет при реализации товаров, в случае возврата продукции.

Он указал, что довод налогового органа о том, что при возврате бракованного товара вычет может применяться лишь при наличии счетов-фактур, выставленных покупателем, противоречит пунктам 1 и 4 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, то есть при его реализации (п. 1 ст. 172 НК РФ). Необходимо различать операции по реализации и операции по возврату. В частности, при обнаружении недостатков товара по пункту 2 статьи 475 ГК РФ основанием для его возврата продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из сторон. Поэтому такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем . Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходило. В данном случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация, и выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является непременным условием для принятия НДС к вычету.

Суд также указал, что Постановление не относится к актам законодательства о налогах и сборах в соответствии со статьей 4 НК РФ. Несоблюдение пункта 16 Постановления по порядку отражения в учете возврата товара не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета.

Арбитры пришли к выводу, что корректировка возврата в учете налогоплательщиком произведена способом, не противоречащим закону, что является достаточным основанием для применения вычета по НДС согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ.

Конечно, вышеизложенный подход применим к ситуациям, когда не выполняются условия договора купли-продажи одной из сторон, предусмотренные главой 30 НК РФ.

В ином случае, когда покупатель принял товар, но не смог его продать и нереализованную часть возвращает продавцу, который, не желая терять покупателя, соглашается принять товар, то условия договора при продаже продавцом покупателю товара считаются выполненными. Поэтому налогоплательщику следует придерживаться порядка, изложенного финансовым ведомством в письме № 03-07-15/29.

Пример 1

Свернуть Показать

В июне 2009 года организация «Салют» отгрузила покупателю товар на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Себестоимость товара составляет 250 000 руб. В договоре купли-продажи между сторонами была предусмотрена возможность возврата товара покупателем в случае невозможности его реализации в размере 10%.

В октябре 2009 года покупатель вернул 10% товара в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.), так как не смог его реализовать. Выписал товарную накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру. Произошла обратная реализация товара от покупателя к организации «Салют».

«Салют» налоговый учет ведет по методу начисления.

Сумма НДС, начисленная в бюджет по итогам 2-го квартала, была перечислена.

Налог на прибыль

Так как право собственности на товар перешло, то его реализация состоялась (п. 1 ст. 39 НК РФ). В налоговом учете компании «Салют» будут отражены доходы и расходы по факту отгрузки товара.

Возврат товара продавцу рассматривается как еще один переход права собственности, поскольку покупатель уже приобрел на него права собственности. Такая же точка зрения изложена в письме УФНС по г. Москве от 18.04.2008 г. № 20-12/037667.

Продавец отражает операции в бухгалтерском учете проводками:

Июнь 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 354 000 руб. - отражена реализация товара покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 250 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 54 000 руб. - начислен НДС с реализованного товара.

Октябрь 2009 года:

Дебет 41 Кредит 60 - 30 000 руб. - получен возвращенный товар от покупателя;
Дебет 19 Кредит 60 - 5 400 руб. - отражен НДС по полученному товару от покупателя;
Дебет 68-2 Кредит 19 - 5 400 руб. - принят к вычету НДС.

Товар не принят на учет покупателем

В письме от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29 Минфин рассматривает и ситуацию, когда товар не принят на учет покупателем.

Главные финансисты напоминают, что в соответствии с пунктом 29 Постановления налогоплательщик имеет право вносить исправления в счета-фактуры, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке, вносятся исправления, корректирующие количество и стоимость отгруженной продукции. Эти исправления вносятся продавцом на дату приятия им на учет товаров, возвращенных покупателем. Также в исправленные счета-фактуры вносятся дополнительные данные о количестве и стоимости возвращенных товаров.

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата подлежат вычету. Счета-фактуры, зарегистрированные продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируются в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 172 НК РФ. То есть в учете производится корректировка в связи с возвратом товара, но не позднее одного года с момента возврата.

Рассмотрим вышеизложенное на Примере 2.

Пример 2

Свернуть Показать

В октябре 2009 года организация «Салют» отгрузила покупателю товар на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость товара составляет 150 000 руб. В ноябре покупатель обнаружил брак у партии товара на сумму 47 200 руб., в том числе НДС - 7 200 руб., себестоимостью 30 000 руб.

Так как организация «Салют» не выполнила условия поставки по качеству товара, то покупатель вернул ему бракованную партию.

При этом продавец внес соответствующие исправления в оба экземпляра счета-фактуры, заверив их подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения изменения. Он также зарегистрировал счет-фактуру, выписанный при отгрузке на сумму возвращенного товара, то есть 47 200 руб.

Организация «Салют» налоговый учет ведет по методу начисления.

Налог на прибыль

В момент продажи товаров продавец признает сумму доходов от реализации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, то есть в сентябре 2009 года (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товаров, согласно статье 272 НК РФ.

При возврате товаров необходимо скорректировать сумму доходов от реализации и сумму понесенных расходов на покупную стоимость возвращенного товара, а учет вести в соответствии с правилами статей 249, 316 и 268 НК РФ.

В бухгалтерском учете продавец отразил операции проводками:

Октябрь 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 236 000 руб. - отражена реализация товара покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 150 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 36 000 руб. - начислен НДС с реализованного товара.

Ноябрь 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 47 200 руб. - сторно реализации товара покупателю на сумму возвращенной бракованной партии;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 30 000 руб. - сторно списания себестоимости реализованного товара на сумму возвращенной бракованной партии;
Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 7 200 руб. - сторно начисления сумм НДС.

Сдаем в утиль

Хотелось бы обратить внимание на письмо ФНС России от 16.07.2009 г. № 3-2-09/139, в котором сообщается, что стоимость товаров, подлежащих утилизации в связи с истечением их срока годности, можно принять в расходы при исчислении налога на прибыль. Ведь возврат товара возможен и при истечении срока годности товара. И что делать продавцу с товаром, срок годности на который истек? Как учесть расходы на его утилизацию?

По мнению налогового ведомства, несмотря на то что уничтожение продукции с истекшим сроком годности не соответствует целям коммерческой деятельности, стоимость утилизации продукции включается в расходы, поскольку этот порядок утилизации предусматривается законодательством и такие операции фактически признаются связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Главное, нужно соблюсти порядок утилизации, установленный законом.

Для отражения данной хозяйственной операции в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 предусмотрен документ Возврат товара поставщикам . Документ находится в разделе Покупки → Возвраты поставщикам:

Данным документом в 1С 8.3 можно отразить в учете следующие операции:

Возврат товаров и материалов;
Возврат тары;
Возврат оборудования;
Возврат материалов из переработки:

Как сделать возврат товаров после принятия к учету в 1С 8.3

Способ 1

Чтобы выполнить данную операцию, при создании документа возврата из предложенного списка выбираем Покупка, комиссия. В открывшемся документе заполняем шапку документа. Указываем от кого, кому возвращаем ТМЦ, и по какому документу получали ТМЦ. Для заполнения табличной части Товары можно воспользоваться одним из следующих вариантов:

Вариант № 1. Для заполнения табличной части документа воспользуемся кнопкой Добавить или кнопкой Подбор . Указываем номенклатуру, которую надо вернуть поставщику:

Вариант № 2. Для заполнения воспользуемся кнопкой Заполнить → Заполнить по поступлению:

Табличная часть будет заполнена номенклатурой из документа поступления, указанного в шапке документа:

Оставим только ту номенклатуру и в том количестве, в котором будем возвращать поставщику. Остальную номенклатуру удалим из документа. Документ возврата товаров в 1С 8.3 готов:

Если нужно вернуть поставщику ТМЦ, которые приходовались по разным документам поступления, то выполняем следующие действия.

Заполняем документ по первому документу поступления, как рассказано выше;
Затем еще раз используем кнопку Заполнить и Добавить из поступления ;
Выбираем нужный документ поступления. Информация из документа добавляется к уже имеющимся ТМЦ в документе возврата:

Способ 2

Есть еще один вариант оформления документа возврата в 1С 8.3. Для этого можно использовать механизм Создать на основании . В журнале документов поступления выбираем документ, которым приходовали ТМЦ, подлежащие возврату. Нажимаем Создать на основании , выбираем Возврат товара поставщику :

Документ будет заполнен информацией, содержащейся в документе поступления. Вносим необходимые корректировки в табличную часть. Оставляем ту номенклатуру, которую будем возвращать. И документ возврата готов:

Как провести возврат товаров и материалов, не принятых к учету в 1С 8.3

Рассмотрим ситуацию, когда в момент приемки весь товар оказался с браком. Бракованная партия не будет приниматься к учету и возвращается поставщику.

Пример: 20.06.2016г. ООО «Успех» получило от поставщика ООО «Технодрайв» партию ручек – «Ручка шариковая» в количестве 100 шт. по цене 15 руб. в том числе НДС. Весь товар оказался с браком.

Рассмотрим пошагово какие действия мы должны выполнить в 1С Бухгалтерия 3.0.

Шаг 1

Регистрируем накладную в 1С 8.3. Необходимо на забалансовый счет 002. Данную операцию в базе 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3) оформляем с помощью документа Поступление товаров . Счет учета в документе указываем 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение:

Так как товар не принимаем к учету, то и «входной» НДС учитывать не должны. Поэтому в табличной части указываем полную стоимость товара с НДС, а в колонке % НДС укажем Без НДС. Регистрировать счет-фактуру не требуется.

Шаг 2

Оформляем документ Возврат товара в 1С 8.3. Воспользуемся механизмом Создать на основании и оформим документ возврата:

Все поля документа в 1С 8.3 заполнились автоматически. Убеждаемся все ли верно заполнено и проводим документ. Выписывать счет-фактуру не требуется.

Как сделать возврат тары поставщику в 1С 8.3

Возврат поставщику возвратной тары в 1С 8.3 оформляется аналогично возврату ТМЦ. Так же из выпадающего списка выбираем Покупка, комиссия. Далее будем заполнять в табличной части закладку Тара. Для заполнения воспользуемся любым из вариантов, описанных выше:

Как оформить возврат оборудования в 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3)

Все описанное выше справедливо и для возврата оборудования. Чтобы выполнить данную операцию в 1С 8.3 из выпадающего списка выбираем Оборудование:

Все последующие действия ничем не отличаются от действий, описанных для оформления возврата ТМЦ.

Как сделать возврат из переработки в 1С 8.3

Для выполнения данной хозяйственной операции из предложенного списка выбираем Из переработки. Далее повторяем действия, описанные для возврата ТМЦ.

Как оформить возврат товаров розничной торговли поставщику в 1С 8.3

Товар из розницы, учитываемый по продажной стоимости, списывается с балансового учета со счета 41.11 «Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)» или 41.12 «Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)». При возврате из розницы необходимо списать торговую наценку. Торговая наценка списывается записью «красное сторно». В 1С 8.3 все это можно оформить документом Возврат поставщику.

Пример. 20.06.2016г. ООО «Успех» получило от поставщика ООО «Технодрайв» партию ручек – «Ручка шариковая» в количестве 200 шт. по цене 15 руб. в том числе НДС. Товар оприходован на розничный склад. Розничная цена продажи 35 руб. Было решено, 22.06.2016г. вернуть товар поставщику: