Главная Трудовое право Стандарт основных средств с года. Федеральный стандарт «основные средства. Предусмотрено три метода начисления амортизации

Стандарт основных средств с года. Федеральный стандарт «основные средства. Предусмотрено три метода начисления амортизации

С 2018 года начали действовать пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, в том числе СГС «Основные средства». В консультации рассмотрим, какие мероприятия нужно осуществить в связи с новыми правилами учета основных средств, как отразить переходные операции в бухгалтерском учете, что необходимо предусмотреть в учетной политике исходя из разъяснений Минфина.

Прежде чем рассмотреть мероприятия по переходу на применение СГС «Основные средства», отметим основные изменения в правилах ведения бухгалтерского учета основных средств в учреждениях государственного сектора, в соответствии с которыми возникла такая необходимость.

Что изменилось в учете основных средств?

Начиная с 2018 года при ведении учета объектов основных средств необходимо иметь в виду следующие изменения.

1.К основным средствам относятся объекты финансовой аренды .

Так, согласно п. 8 СГС «Основные средства» помимо объектов, находящихся у государственных (муниципальных) учреждений на праве оперативного управления, в состав основных средств включаются также материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании государственного (муниципального) учреждения на условиях:

лизинга по договорам, условиями которых не определен балансодержателем;

долгосрочной аренды с правом выкупа;

безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования;

иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде.

Отметим, ранее такие объекты учитывались:

на забалансовом счете «Имущество в пользовании»;

на балансовых счетах 0 101 11 000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения», 0 101 12 000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения», 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемых субъектом учета в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).

2.Изменена группировка основных средств . Приведем сравнение групп основных средств в соответствии с п. 7 «СГС «Основные средства» и Инструкцией № 157н (в редакции до 2018 года).

Группы основных средств, предусмотренные СГС «Основные средства», в 2018 году	Группы основных средств, предусмотренные Инструкцией № 157н, до 2018 года
Жилые помещения	Жилые помещения
Нежилые помещения (здания и сооружения)	Нежилые помещения
Инвестиционная недвижимость	Сооружения
Машины и оборудование	Машины и оборудование
Транспортные средства	Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный	Производственный и хозяйственный инвентарь
Многолетние насаждения	Библиотечный фонд
Основные средства, не включенные в другие группы	Прочие основные средства

Таким образом, в 2018 году:

исключена группа «Библиотечный фонд»;

группа «Сооружения» включена в состав группы «Нежилые помещения (здания и сооружения)»;

введены новые группы: «Инвестиционная недвижимость», «Многолетние насаждения».

3.Изменился порядок и способы амортизации основных средств . Согласно п. 39 СГС «Основные средства» амортизация на объекты основных средств начисляется в следующем порядке:

а) на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;

б) на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете 21;

в) на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

г) на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

В соответствии с п. 35 СГС «Основные средства» предусмотрены следующие методы амортизации основных средств:

1) линейным метод. Данный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;

2) метод уменьшаемого остатка. При использовании этого метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;

3) метод начисления амортизации пропорционально объему продукции. Он заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств.

Учреждение вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе.

Какие мероприятия необходимо осуществить?

Методические указания по применению переходных положений СГС «Основные средства» даны в письмах Минфина:

от 30.11.2017 № 02-07-07/79257 (при первом применении);

от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 (при первом и дальнейшем применении).

Согласно разъяснениям в указанных письмах в целях перехода на новые правила ведения бухгалтерского учета объектов основных средств необходимо провести ряд мероприятий:

1) внести изменения в учетную политику (в том числе в рабочий план счетов);

2) определить объекты основных средств, подлежащие переносу в иные группы (на основании результатов инвентаризации), и отразить данные операции в бухгалтерском учете;

3) выявить объекты основных средств, ранее не признаваемые таковыми (на основании результатов инвентаризации), и отразить в бухгалтерском учете принятие их на счета балансового учета.

Что касается амортизации в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС «Основные средства» (до 01.01.2018) в п. 7 Письма № 02-07-07/84237 отмечено следующее: пересчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент принятия объекта к учету) не производится.

По мнению автора, в письме идет речь о том, что в отношении указанных объектов не меняется способ начисления амортизации, который применялся ранее (то есть линейный метод), в связи с чем пересчет амортизации не производится. При этом, поскольку порядок амортизации основных средств с 01.01.2018 изменился, в отношении объектов стоимостью до 100 000 руб. доначисление амортизации произведется в общем порядке при начислении амортизации за январь 2018 года (то есть по состоянию на 31.01.2018). По сути, и объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. (кроме объектов библиотечного фонда) целесообразно было бы перевести на забалансовый счет 21. Однако в Письме № 02-07-07/84237 таких указаний нет, поэтому рекомендуем подождать дополнительных разъяснений Минфина по данным вопросам.

Как отразить в бухгалтерском учете?

Операции по переходу на применение СГС «Основные средства» необходимо отразить в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной исходя из данных инвентаризации объектов основных средств, проведенной учреждением в порядке, установленном им в рамках учетной политики (Письмо № 02-07-07/79257).

Как уже было отмечено выше, к таким операциям относятся:

перевод объектов основных средств в бухгалтерском учете при первом применении (по состоянию на 01.01.2018) в иную группу основных средств либо иную категорию объектов бухгалтерского учета;

отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов).

Обратите внимание: при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год данная информация будет отражаться в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

Объектами, в отношении которых необходимо осуществить указанные мероприятия, являются:

1.Сооружения . Данные объекты необходимо перевести со счета 0 101 03 000 «Сооружения» (применялся до 01.01.2018) на счет 0 101 02 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) (применяется с 01.01.2018) следующим образом:

	Дебет	Кредит
Перенос объектов из учетной группы 2017 года «Сооружения»:
		0 101 13 000 0 101 33 000
	0 104 13 000 0 104 33 000
Перенос объектов в учетную группу 2018 года «Нежилые помещения (здания и сооружения)»:
– в сумме балансовой стоимости сооружения	0 101 12 000 0 101 32 000
– в сумме амортизации сооружения		0 104 12 000 0 104 32 000

2.Библиотечный фонд, за исключением периодических изданий . Такие объекты необходимо перевести со счета 0 101 07 000 «Библиотечный фонд» (применялся до 01.01.2018) на счет 0 101 08 000 «Прочие основные средства» (применяется с 01.01.2018) с использованием следующих корреспонденций счетов:

	Дебет	Кредит
Перенос объектов из учетной группы 2017 года «Библиотечный фонд»:


Перенос объектов в учетную группу 2018 года «Прочие основные средства»:
– в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда
– в сумме амортизации библиотечного фонда

3. Многолетние насаждения и скот . Такие объекты необходимо перевести со счета 0 108 00 000 «Прочие основные средства» (применялся для учета указанных объектов до 01.01.2018) на счет 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (применяется с 01.01.2018) следующим образом:

	Дебет	Кредит
Перенос объектов из учетной группы 2017 года «Прочие основные средства» в части многолетних насаждений, скота:


Перенос объектов в учетную группу 2018 года «Биологические ресурсы»:
– в сумме балансовой стоимости прочих основных средств (в части многолетних насаждений, скота)
– в сумме амортизации прочих основных средств (в части многолетних насаждений, скота)

4. Имущество, полученное (созданное, приобретенное) для целей предоставления его в аренду (субаренду) . Указанное имущество необходимо перевести с соответствующих балансовых счетов бухгалтерского учета (на которых такое имущество учитывалось до 01.01.2018) на счет 0 101 03 000 «Инвестиционная недвижимость» (применяется с 01.01.2018). При этом право по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено учредительными документами.

К сведению: инвестиционная недвижимость – объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Перевод указанных объектов основных средств, учтенных по состоянию на 01.01.2018 по данным бухгалтерского учета за 2017 год, в соответствующие группы учета основных средств 2018 года осуществляется в следующем порядке.

	Дебет	Кредит
Перенос объектов из учетной группы 2017 года «Недвижимое имущество (жилые помещения, нежилые помещения)»:
		0 101 11 000 0 101 12 000
	0 104 11 000 0 104 12 000
Перенос объектов в учетную группу 2018 года «Инвестиционная недвижимость»:
– в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества (жилых помещений, нежилых помещений)
– в сумме амортизации недвижимого имущества (жилых помещений, нежилых помещений)

5. Имущество, находящееся в пользовании учреждения в рамках финансовой (неоперационной) аренды (на условиях: договора лизинга (независимо от того, кто по договору является балансодержателем); долгосрочной аренды с правом выкупа; безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования; иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде). Для принятия к балансовому учету указанных объектов (при первом применении СГС «Основные средств» по состоянию на 01.01.2018) используются следующие корреспонденции счетов:

Принятие объектов финансовой аренды на баланс отражается в бухгалтерском учете на соответствующих аналитических счетах по их первоначальной стоимости, определенной в соответствии с СГС «Основные средства».

В целях определения первоначальной стоимости таких объектов при первом применении СГС «Основные средства» (по состоянию на 01.01.2018) в п. 58 данного стандарта предусмотрены упрощенные, единообразно применяемые правила определения стоимостных оценок объектов недвижимости (зданий, сооружений):

а) по их кадастровой стоимости (при ее наличии);

б) при отсутствии кадастровой стоимости:

по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на 01.01.2018);

в случае, если объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке: один объект – один рубль.

Обратите внимание: отражение объектов в условных оценках (либо в оценках, не соответствующих актуальным кадастровым оценкам) осуществляется до получения актуальных кадастровых оценок по объектам недвижимого имущества, признанным при первом применении СГС «Основные средства», – объектам, вовлеченным в хозяйственный оборот на условиях постоянного пользования и (или) пользования в целях выкупа (приобретения (лизинга)).

В Письме № 02-07-07/79257 указано, что в настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на 01.01.2018, отсутствуют, и поэтому государственным (муниципальным) учреждениям необходимо в течение 2018 – 2020 годов осуществить мероприятия по их определению.

В дальнейшем, при пересмотре стоимости указанных объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости (при наличии) на дату пересмотра стоимости в бухгалтерском учете отражается:

1) списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (уменьшение стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость, до актуальной кадастровой оценки (уменьшение объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости));

2) увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения») до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на 01.01.2018, уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра стоимости).

Дальнейшее начисление амортизации по таким объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренной балансовой стоимости и пересмотренного срока полезного использования.

При этом пересмотр срока полезного использования указанных объектов недвижимости осуществляется по решению комиссии по поступлению и выбытию активов. С момента пересмотра стоимости объектов недвижимости до актуальной кадастровой оценки начисляется амортизация на оставшийся по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости (по норме, которая была определена для объектов основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости).

Что предусмотреть в учетной политике на 2018 год?

1) способы амортизации относительно групп объектов основных средств;

2) особенности применения первичных (сводных) учетных документов при отражении операций по объектам основных средств, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете;

3) порядок проведения инвентаризации объектов основных средств;

4) порядок определения стоимостных оценок объектов имущества, полученных в рамках необменных операций (дарения, принятия выморочного имущества, безвозмездного получения имущества, получения объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок), а также при выявлении объектов, созданных в рамках проведения ремонтных работ, соответствующих критериям признания объектов основных средств;

5) особенности ведения учета комплекса объектов основных средств, объединенных в один инвентарный объект (в том числе определение состава такого имущества, критерии отнесения имущества к данной категории);

6) порядок организации инвентарного учета и начисления амортизации составных частей объекта основных средств (объектов группового учета, комплекса);

7) порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт (замену) составных частей объекта (групп объектов) основных средств;

8) особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, отражаемых на балансовых счетах вне зависимости от их стоимости, например: объектов особого хранения (оружия, специальных средств (оборудования), особо ценного имущества и т. п.);

9) особенности ведения забалансового учета объектов основных средств, не соответствующих критериям признания в качестве таковых;

10) методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах;

11) способ пересчета накопленной амортизации при переоценке основных средств;

12) порядок ведения аналитического учета по объектам основных средств (при необходимости):

получено во временное владение (пользование) (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);

передано во временное владение (пользование) (при операционной аренде);

получено в безвозмездное пользование (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);

передано в безвозмездное пользование (при операционной аренде);

в эксплуатации;

в запасе;

Как известно, с 1 января 2018 года вступают в силу первые пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора:

Стандарт "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н ;
Стандарт "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 260н ;
Стандарт "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н ;
Стандарт "Аренда", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н ;
Стандарт "Обесценение активов", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 259н

Какие корреспонденции нужно отразить в межотчетный период?

Все корреспонденции по признанию объектов в составе основных средств - недвижимого имущества, а также по переводу основных средств на новые счета учета производятся в межотчетный период.

Бухгалтерские записи отражаются с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Рассмотрим эти ситуации на примерах.

Пример 1.

На счете 0 101 12 000 по стоимости 100 000 руб. у бюджетного учреждения числятся произведенные неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости, начисленная амортизация по неотделимым улучшениям - 40 000 руб. С 01.01.2018 арендованный объект недвижимости как объект финансовой аренды признается основным средством. Учет его будет организован на счете 0 101 12 000. Кадастровая стоимость объекта - 2 000 000 руб. В межотчетный период следует отразить следующие бухгалтерские записи по признанию нового объекта основных средств:

Дебет 0 104 12 000 Кредит 0 101 12 000 Сумма 40 000,00 руб - Списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта.
Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000 Сумма 1 940 000,00 руб - Увеличение стоимости объекта недвижимости до актуальной кадастровой стоимости.

Пример 2.

Объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счета 0 101 13 000 "Сооружения - недвижимое имущество учреждения", необходимо перевести на учет на счета 0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения". Такой перевод осуществляется в межотчетный период бухгалтерскими записями:

Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 101 13 000
Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000

Отражен перевод балансовой стоимости сооружения со счета 101 13 на счет 101 12

Дебет 0 104 13 000 Кредит 0 401 30 000
Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 104 12 000

Отражен перевод накопленной по объекту амортизации

Отвечаем на Ваши вопросы

>Вопрос: Если казенное учреждение снимает в аренду помещение у частного лица, но не несет никаких расходов, связанных с содержанием данного помещения, нужно ли в таком случае применять новый СГС "Аренда"?

Ответ: Да, т.к. заключен договор аренды значит применять новый СГС «Аренда» нужно.

>Вопрос: Меня интересует вообще перевод основных средств на новые стандарты, с каких счетов на какие переводить?

Ответ: Перевод объектов основных средств в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении СГС "Основные средства" (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов), осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной на основании данных Инвентаризации объектов основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики. Так, сооружения, учитываемые на счетах 101.Х3 по состоянию на 01 января 2018 года необходимо перенести на счета 101.Х2, а библиотечный фонд со счетов 101.Х7 на счета 101.Х8. Для учета группы объектов основных средств "Многолетние насаждения" с 01 января 2018 года предназначен счет 0 101 07 000 "Биологические ресурсы", а для группы объектов "Инвестиционная недвижимость" предназначен счет 0 101 13 000 "Инвестиционная недвижимость".

Статья подготовлена

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете , чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

С 1 января 2018 г. вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – Стандарт). Положения Стандарта применяются вместе со стандартом "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (далее – Концептуальные основы). Подробнее о базовом стандарте читайте здесь.

Методические рекомендации по применению Стандарта доведены письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 (далее – Методические рекомендации). Рассмотрим основные изменения в сравнении с прежним порядком учета основных средств.

Критерии признания объектов ОС

Критерии для признания объектов в составе основных средств, которые установлены в пп. 38 , 41 инструкции , утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), остались и в Стандарте:

неоднократное или постоянное использование в деятельности учреждения;
выполнение самостоятельных функций, определенной работы;
нахождение в эксплуатации (запасе, на консервации).

Вместе с тем понятие "основные средства" в Стандарте содержит важное уточнение. В нем сказано, что основные средства – это материальные ценности, которые являются активами. Ранее это подразумевалось на основании ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, где в составе объектов бухгалтерского учета были перечислены активы, однако в Инструкции № 157н закреплено не было. Кроме того, законодательство не содержало определения актива. Теперь оно дано в п. 36 Концептуальных основ и является решающим при принятии объекта к учету в состав основных средств.

Актив – это имущество, которое отвечает следующим признакам:

принадлежит учреждению и (или) находится в его пользовании;
контролируется учреждением в результате произошедших фактов хозяйственной жизни;
содержит полезный потенциал или экономические выгоды.

Основываясь на этом понятии, наряду с объектами, которые закреплены за учреждением на праве оперативного управления, теперь в качестве основных средств должны учитываться объекты, которые получены во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. Ранее такие объекты учитывались за балансом на счете 01.

В Стандарте четко не сказано, однако в разделе 3 Методических рекомендаций уточняется, что в составе основных средств признаются только материальные ценности, которые находятся в пользовании учреждения в рамках отношений по финансовой аренде (по договору лизинга, договору аренды с правом выкупа), в бессрочном безвозмездном пользовании. Объекты финансовой аренды квалифицируются согласно пп. 13 , 14 федерального стандарта "Аренда" , утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – Стандарт "Аренда").

Из разъяснений можно заключить, что объекты, которые получены в рамках отношений по операционной аренде (пп. 12 , 15 Стандарта "Аренда"), в состав основных средств для целей бухгалтерского учета не включаются.

Для получения дополнительных данных для раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности Минфин России считает целесообразным предусмотреть при формировании учетной политики следующую аналитику по объектам основных средств:

получено во временное владение (пользование) (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);
передано во временное владение (пользование) (при операционной аренде);
получено в безвозмездное пользование (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);
передано в безвозмездное пользование (при операционной аренде);
в эксплуатации;
в запасе;
на консервации;
иная категория объектов бухгалтерского учета.

Кроме того, в Стандарте в качестве отдельного критерия для признания объекта основных средств выделено требование надежной оценки его первоначальной стоимости.

Итак, чтобы принять объект в состав основных средств, с 01.01.2018 учреждение должно оценить его на соблюдение следующих условий:

срок полезного использования – более 12 мес.;
возможность неоднократного или постоянного использования в деятельности;
способность выполнять самостоятельные функции;
наличие права использовать актив (в т.ч. временно) для извлечения полезного потенциала или получения будущих экономических выгод;
возможность надежно оценить актив.

Объекты, которые не приносят и не будут приносить учреждению экономические выгоды, не имеют полезного потенциала, должны учитываться за балансом на счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" (разд. 10 Методических рекомендаций).

Обратите внимание: полезный потенциал вещи не обязательно выражается в том, что она должна обеспечивать поступление денег (их эквивалентов) или непосредственно участвовать в оказании услуг. Например, учреждение планирует приобрести в 2018 г. картину для украшения кабинета. Для корректного отражения в учете необходимо оценить, является ли картина основным средством.

Для целей бухгалтерского учета полезный потенциал, заключенный в активе, – это его пригодность:

для использования самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания учреждения, деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, не обязательно обеспечивая при этом поступление денежных средств (их эквивалентов);
обмена на другие активы;
погашения обязательств, принятых учреждением.

Из этого определения можно заключить, что картина обладает полезным потенциалом, поскольку она может использоваться для управленческих нужд учреждения (украшение кабинета), может быть обменена на другие активы либо использоваться в счет погашения обязательств. Поэтому ее приобретение следует отразить на соответствующем аналитическом счете балансового счета 101 00 "Основные средства".

Предоставление помещения в пользование на несколько часов (почасовая аренда) на счетах учета основных средств и на забалансовом счете 25 (26) показывать не нужно. В учете формируется лишь дебиторская задолженность и начисляется доход от этой операции.

Единица учета ОС

Как и прежде, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Его понятие, а также порядок присвоения инвентарных номеров не изменились. Однако теперь учреждение при признании объекта основных средств должно определить состав инвентарного объекта.

Первоначальная стоимость ОС

Порядок определения первоначальной стоимости объекта, как и ранее, зависит от способа его поступления в учреждение – был он приобретен (создан) или получен безвозмездно. Для характеристики этих способов в Стандарте введены термины "обменные" и "необменные" операции.

В ходе обменных операций учреждение передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости). Это могут быть денежные средства (их эквиваленты), иные материальные ценности (работы, услуги), права на пользование имуществом.

В ходе необменных операций учреждение получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). По сути, это передача (получение) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Как и прежде, первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в результате обменных операций или созданного самим учреждением, определяется в сумме капитальных вложений с учетом требований налогового законодательства в части НДС.

Перечень затрат, которые можно включать в первоначальную стоимость объекта, приведен в п. 15 Стандарта . В целом он повторяет перечень из п. 47 Инструкции № 157н, но более детализирован. В пункте 17 Стандарта перечислены затраты, которые в первоначальную стоимость объекта не включаются.

Формирование стоимости объекта основных средств на счете 106 00 прекращается, когда объект пригоден для использования по назначению. Затраты при использовании, обслуживании или последующем перемещении объекта основных средств отражаются в составе расходов текущего периода (п. 19 Стандарта). Вместе с тем до момента ввода в эксплуатацию объект учитывается на счете 106 00 (разд. 5 Методических рекомендаций).

Из положений Стандарта и Методических рекомендаций можно заключить следующее: если учреждение приобретает основные средства в рамках централизованного снабжения, оно формирует их стоимость на счете 106 00, однако к учету на счет 101 00 не принимает, поскольку не вводит в эксплуатацию. Можно говорить об изменении подходов в этой части, поскольку ранее требовалось принимать к учету все основные средства, стоимость которых сформирована вне зависимости от того, будут они использоваться в деятельности учреждения или нет.

Если объект приобретается в обмен на иные активы (кроме денег и их эквивалентов), его первоначальной стоимостью признается справедливая стоимость. Она соответствует цене, по которой право собственности на актив переходит между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить (п. 52 Концептуальных основ).

В Стандарте сделано важное уточнение:

если справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива невозможно оценить, первоначальная стоимость полученного актива определяется на основании остаточной стоимости переданного взамен актива;
если данные об остаточной стоимости переданного актива недоступны или эта стоимость равна нулю, приобретенный актив отражается в условной оценке 1 руб.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения. Если справедливую стоимость оценить невозможно, следует использовать данные об остаточной стоимости переданного взамен актива. В противном случае первоначальная стоимость актива признается равной 1 руб. Ранее условная оценка 1 руб. допускалась только для учета объектов за балансом.

Объекты основных средств, которые получены от собственника (учредителя), иной организации госсектора, как и ранее, учитываются в оценке, указанной в передаточных документах.

Изменение первоначальной стоимости ОС

Балансовая стоимость объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете может меняться в случаях:

достройки;
дооборудования;
реконструкции (в т.ч. с элементами реставрации);
технического перевооружения;
модернизации;
частичной ликвидации (разукомплектации);
замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
переоценки объектов основных средств.

В этом перечне новым является лишь замещение (частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части. Остальные случаи изменения первоначальной стоимости были ранее в Инструкции № 157н .

Если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, то в соответствии с п. 27 Стандарта затраты по такой замене (в т.ч. в ходе капитального ремонта) включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. Это допускается только при условии, что такие составные части являются активом по критериям признания объектов основных средств, установленным в п. 8 Стандарта .

При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого проведены восстановительные работы (капитальный ремонт), уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями Стандарта о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств. Необходимым условием является наличие документального подтверждения стоимостных оценок по выбывающему объекту.

Учреждение закрепляет в учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 Стандарта в отношении групп основных средств.

Определения реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства даны в ст. 1 Градостроительного кодекса РФ . Примерные перечни работ, которые могут выполняться при капитальном ремонте зданий и сооружений, приведены:

в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 , утв. постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1;
ведомственных строительных нормах "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утв. приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312 (далее – ВСН 58-88 (р)).

При капитальном ремонте может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта – улучшение планировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования. Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте здания, приведен в приложении 9 к ВСН 58-88 (р).

Если при проведении регулярных осмотров объектов основных средств на предмет наличия дефектов, которые являются обязательным условием их эксплуатации, а также при проведении ремонтов, создаются самостоятельные объекты активов, затраты на создание таких активов формируют объем капитальных вложений. В дальнейшем эти вложения признаются в стоимости объекта основных средств (либо увеличивают стоимость учитываемого объекта, либо признаются самостоятельным объектом учета). Это установлено п. 28 Стандарта .

В этом случае любая сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта, учтенная ранее в стоимости объекта основных средств, списывается в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива.

Учреждение закрепляет в учетной политике применение положений п. 28 Стандарта при ведении учета основных средств, групп основных средств.

По нашему мнению, из положений пп. 27 , 28 Стандарта , а также Методических рекомендаций следует, что первоначальную стоимость объекта по результатам капитального ремонта (ремонта, регулярного осмотра) можно менять только в том случае, если заменяется его часть, которая может быть признана объектом основных средств (активом). Например, если в один инвентарный объект объединена группа объектов (компьютерное оборудование, кабинет в образовательном учреждении, комплект мебели и т.п.), при замене одного из них может быть изменена стоимость объекта. Стоимость заменяемого объекта при этом должна быть надежно оценена.

Применительно к зданиям первоначальная стоимость может меняться в случае установки (замены) котельной, противопожарного оборудования, оборудования охранно-пожарной сигнализации, т.е. тех объектов, которые могут признаваться активами.

Косвенно этот вывод подтверждается примером из Методических рекомендаций: затраты по ремонту помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ относятся в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств.

Таким образом, затраты на текущий (капитальный) ремонт объектов основных средств, в результате которых не создаются объекты, признаваемые активами, первоначальную стоимость основного средства не меняют.

Новые положения содержатся также в пп. 29 , 30 Стандарта . Если объект основных средств предназначен для передачи, продажи не в пользу организаций госсектора, он переоценивается до справедливой стоимости, которая определяется методом рыночных цен. Результат такой переоценки отражается в учете и раскрывается в отчетности обособленно. Ранее при продаже объектов их первоначальная стоимость не переоценивалась, цена объекта формировала доход от операции.

Амортизация ОС

Порядок определения срока полезного использования объекта, дат начала и окончания начисления амортизации не изменился.

Начисление амортизации объекта основных средств не приостанавливается в случаях, когда он простаивает или не используется либо удерживается для последующей передачи (списания), кроме случая, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю.

Предусмотрено три метода начисления амортизации:

линейный – равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3;
пропорционально объему продукции – сумма амортизации основывается на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива.

Таким образом, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

А = С / СПИ , где

А – годовая сумма амортизационных отчислений;

С – первоначальная стоимость объекта;

СПИ – срок полезного использования (в годах).

При методе уменьшаемого остатка амортизация рассчитывается по формуле:

А = Сост × На × Куск / 100% , где

Сост – остаточная стоимость объекта на начало отчетного года;

На – норма амортизации для объекта;

Куск – коэффициент ускорения (до 3).

Метод уменьшаемого остатка позволяет переносить стоимость объекта на финансовый результат с учетом их неравномерной отдачи в течение срока службы, когда весь потенциал имущество показывает в первые годы после покупки. Примером может служить цифровая техника, которая морально устаревает в течение двух – трех лет после приобретения. Цена таких объектов через несколько лет существенно уменьшится, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Как видно из формулы, большую часть своей стоимости при методе уменьшаемого остатка объект переносит на финансовый результат в первые годы эксплуатации, с каждым годом эта сумма становится все меньше.

Коэффициент ускорения характеризует интенсивность использования основного средства, следовательно, его износа. Величина коэффициента устанавливается учреждением самостоятельно в определенном пределе. Она должна быть обоснованной. В качестве обоснования могут выступать техническая документация на основные средства, рекомендации уполномоченных органов власти, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени и др.

Сумма амортизации пропорционально объему продукции рассчитывается по формуле:

А = С × Вп / В , где

Вп – натуральный показатель объема производства продукции за отчетный период;

В – предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования объекта.

При этом методе начисления амортизации срок полезного использования актива представляется не в годах, а в виде ожидаемого объема продукции, который может быть произведен в результате эксплуатации основного средства. Этот метод позволяет наиболее точно отразить фактическую интенсивность использования актива. Например, сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением объекта основных средств. В периоды более интенсивного использования сумма начисленной амортизации будет выше, и наоборот.

Учреждение выбирает метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе. Этот выбор необходимо закрепить в учетной политике.

Если изменился предполагаемый способ получения экономических выгод или полезный потенциал, заключенный в активе, обоснованность применяемого метода начисления амортизации оценивается на первое января года, следующего за годом такого изменения (п. 38 Стандарта). Метод начисления амортизации, который будет использоваться в течение оставшегося срока полезного использования, можно изменить. Пересчитывать накопленную амортизацию на дату пересмотра метода начисления амортизации при его изменении не требуется.

Учреждение может применять все три метода начисления амортизации для разных групп объектов основных средств. Такой порядок устанавливается в учетной политике.

С 1 января 2018 г. изменились стоимостные критерии для начисления амортизации. Сравнительная характеристика представлена в таблице.

Порядок начисления амортизации	Инструкция № 157н	Стандарт	Примечание
не начисляется	до 3000 руб.	до 10 000 руб.	Кроме объектов библиотечного фонда
100% при выдаче в эксплуатацию	от 3000 до 40 000 руб.	от 3000 до 40 000 руб.	В таком порядке согласно Стандарту начисляется амортизация на объекты библиотечного фонда стоимостью от 0 до 100 000 руб. (ранее – до 40 000 руб.). До 01.01.2018 такой порядок применялся также для объектов недвижимости стоимостью до 40 000 руб. С 01.01.2018 амортизация по недвижимости начисляется в общем порядке, специальных норм не установлено.
по нормам амортизации (в т.ч. библиотечный фонд)	свыше 40 000 руб.	свыше 100 000 руб.	–

Обратите внимание, в отношении объектов основных средств на консервации изменены правила начисления амортизации. Стандарт не содержит исключений для приостановления начисления амортизации. Ранее они были установлены п. 85 Инструкции № 157н для перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также восстановления объекта продолжительностью более 12 мес.

Учреждение выявляет признаки обесценения актива (перечислены в пп. 7 – 9 Стандарта "Обесценение активов") в рамках годовой инвентаризации активов и обязательств. В случае наличия таких признаков принимается решение о необходимости определения справедливой стоимости объекта.

Проектами приказов о внесении изменений в инструкции по бухгалтерскому учету для учреждений госсектора предусмотрен счет 0 114 00 000 "Обесценение нефинансовых активов" для отражения сумм накопленных убытков.

Операции по начислению убытков от обесценения основных средств планируется отражать по дебету счета 0 401 20 274, соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 114 00 000.

Выбытие ОС

Причины, по которым объекты основных средств списываются с баланса, перечислены в п. 45 Стандарта . В качестве новых оснований для списания можно отметить:

прекращение использования объекта основных средств для предусмотренных целей, прекращение получения экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования объекта;
передача по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования в случае возникновения у получателя имущества объекта бухгалтерского учета в составе основных средств.

Эти основания выделены в связи с новым пониманием основного средства как актива, который должен приносить экономические выгоды или иметь полезный потенциал.

Обратите внимание, объект продолжает учитываться в составе основных средств при его передаче в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде, предусматривающих возврат объектов аренды учреждению для их дальнейшего использования (

Настоящий комментарий подготовлен экспертами фирмы "1С" и призван оказать методическую поддержку бухгалтерам. Однако при использовании необходимо учитывать, что он не является нормативным документом. По ряду вопросов, которые в Стандарте описаны недостаточно четко, изложено профессиональное суждение экспертов, которое основано на совокупном анализе действующих федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора, разъяснений Минфина России, а также практики внедрения международных стандартов финансовой отчетности в коммерческих организациях. Нельзя исключить, что некоторые положения законодательства будут впоследствии разъяснены Минфином России в несколько ином ключе.

До утверждения всех нормативных документов учреждение не может отразить в бухгалтерском учете ряд операций, которые предусмотрены Стандартом, ввиду отсутствия необходимого инструментария. Кроме того, не рекомендуем каким-либо образом отражать в учете операции, по которым есть неопределенность, поскольку вероятность ошибок достаточно высока.

Ранее Инструкцией № 157н, возникает много вопросов: как осуществить переход на новые положения стандарта, сформировать входящие остатки по основным средствам на 01.01.2018? В целях оказания методической помощи Минфин подготовил разъяснения, доведенные в письмах от 30.11.2017 № 02-07-07/79257 (далее – Методические указания № 02-07-07/79257), от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 (далее – Методические указания № 02-07-07/84237).

С учетом таких разъяснений выделим основные моменты, на которых необходимо заострить внимание бухгалтерам государственных (муниципальных) учреждений при переходе на положения стандарта.

Критерии признания основных средств

Понятия основных средств, определенные СГС «Основные средства» и Инструкцией № 157н, различаются. Сравним их.

К основным средствам, учитываемым на соответствующих аналитических счетах счета 0 101 00 000, относятся
в соответствии с СГС «Основные средства»	в соответствии с Инструкцией № 157н
Материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования ) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета, являющиеся активами в соответствии с критериями, установленными СГС «Концептуальные основы»*	Материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг). Причем лизинговое имущество учитывается учреждением в составе основных средств, только если указанное учреждение по условиям договора лизинга является балансодержателем такого имущества

* Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.

Сравнив два понятия, стоит отметить, что, в отличие от правил бухгалтерского учета, установленных Инструкцией № 157н, помимо объектов имущества, правообладателем которых является учреждение на праве оперативного управления, стандартом предусмотрено включать также в состав объектов основных средств объекты имущества, находящиеся у учреждения в соответствии с договорами лизинга (вне зависимости от договорных условий, определяющих балансодержателя объекта лизинга), и объекты имущества, находящиеся на правах возмездного (безвозмездного) пользования в рамках отношений по неоперационной (финансовой) аренде.

С учетом изложенного при переходе на применение СГС «Основные средства» в 2018 году учреждениям необходимо выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие согласно стандарту отражению в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете (далее – объекты основных средств, признаваемые при первом применении стандарта).

По Методическим указаниям № 02-07-07/79257 объектами основных средств, признаваемыми при первом применении стандарта, которые дополнительно к ранее учтенным объектам основных средств подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании учреждения на условиях:

1) лизинга по договорам, по содержанию которых учреждение (лизингополучатель) не является балансодержателем;

2) долгосрочной аренды с правом выкупа;

3) безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования;

4) иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к аренде.

До первого применения СГС «Основные средства» и «Аренда» указанные объекты учитывались:

на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» (как правило, ввиду отсутствия данных о стоимости переданного имущества объекты учитывались в условной оценке: 1 объект – 1 руб.);

на балансовых счетах 0 101 11 000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения», 0 101 12 000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения», 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости используемых учреждением в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).

Отражение на балансовых счетах вновь признаваемых объектов (активов) при первом применении стандарта осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Стоит отметить, что объекты недвижимого имущества отражаются при первом применении стандарта в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах по их кадастровой стоимости . В случае если кадастровая оценка для объекта недвижимости по каким-либо причинам недоступна на дату первого применения стандарта, учреждение отражает такие активы по ранее сформированным оценкам (п. 58, 59 СГС «Основные средства»):

по балансовой стоимости, сформированной на дату первого применения стандарта;

в условной оценке: 1 объект – 1 руб. (в случае если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована).

Причем ранее сформированные оценки используются до момента, когда по объекту недвижимости будет определена актуальная кадастровая оценка.

Особенности определения актуальных кадастровых оценок по объектам недвижимости.

В настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на дату первого применения стандарта, отсутствуют.

При этом стандарт не содержит положений, устанавливающих (ограничивающих) период, в течение которого субъекту учета необходимо осуществить мероприятия по проведению государственной кадастровой оценки (пересмотру и оспариванию ее результатов).

Следует отметить, что с 1 января 2017 года отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории РФ, регулируются Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Частью 1 ст. 24 указанного закона для отношений, возникающих в связи с проведением государственной кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов, предусмотрен переходный период с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года.

С учетом изложенного по объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении стандарта на соответствующих счетах балансового учета, учреждениям необходимо в течение 2018 – 2020 годов осуществить мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок.

Учреждению (главному распорядителю средств бюджета, учредителю) при планировании бюджетных ассигнований (плановых назначений) по расходам за счет средств бюджета (учреждения) нужно учитывать изменения балансовых стоимостей объектов недвижимого имущества, отраженных при первом применении стандарта, до их актуальных кадастровых стоимостей.

При пересмотре стоимости объектов недвижимости, признаваемых при первом применении стандарта (по которым до 1 января 2018 года на соответствующих аналитических счетах 0 101 00 000 были учтены неотделимые улучшения в объекты недвижимости), до их актуальной кадастровой стоимости (при наличии) на дату пересмотра стоимости в бухгалтерском учете отражается:

списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшение стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость до актуальной кадастровой оценки (в уменьшение объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости));

увеличение стоимости объекта недвижимости (на соответствующих аналитических счетах 0 101 10 000) до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на дату первого применения стандарта (на 01.01.2018), уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра стоимости)).

При этом сформированная стоимость объектов недвижимости, пересмотренная до актуальных кадастровых оценок активов, признается балансовой стоимостью с дальнейшим начислением амортизации. Причем дальнейшее начисление амортизации по таким объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренной балансовой стоимости и пересмотренного срока полезного использования.

Инвентарный (групповой) учет

Единицей учета основных средств, как раньше, является инвентарный объект (п. 9 СГС «Основные средства», п. 45 Инструкции № 157н).

В целом порядок признания инвентарных объектов с 1 января 2018 года не изменился. При этом необходимо отметить следующее новшество стандарта, позволяющее объединять малоценные объекты основных средств в один инвентарный объект.

В соответствии с п. 10 СГС «Основные средства» объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), могут по принятым положениям учетной объединяться учреждением в один инвентарный объект, признаваемый для целей ведения бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств.

Аналитика счетов

С 1 января 2018 года меняется состав групп основных средств, формирующих аналитику синтетического счета (0 101 0х 000):

С 01.01.2018 (в соответствии с СГС «Основные средства»)		До 01.01.2018 (в соответствии с Инструкцией № 157н)
Группировка ОС	Номер счета	Группировка ОС	Номер счета
Жилые помещения		Жилые помещения
Нежилые помещения (здания и сооружения)		Нежилые помещения
Инвестиционная недвижимость		Сооружения
Машины и оборудование		Машины и оборудование
Транспортные средства		Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный		Производственный и хозяйственный инвентарь
Многолетние насаждения		Библиотечный фонд
Прочие основные средства		Прочие основные средства

* Несмотря на название аналитической группы «Многолетние насаждения» согласно СГС «Основные средства», название аналитического счета 0 101 07 000 соответствующей данной группы по Методическим указаниям № 02-07-07/84237, а также разработанным в силу стандарта проектам изменений в инструкции № 162н, № 174н и № 183н звучит как «Биологические ресурсы».

Таким образом, с 01.01.2018 исключаются аналитические группы «Сооружения» и «Библиотечный фонд» и вводятся новые группы – «Инвестиционная недвижимость» и «Многолетние насаждения» (по названию счета «Биологические ресурсы»).

В связи с изменением состава групп отдельные объекты основных средств, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 года, необходимо перевести в иную учетную группу основных средств без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций, в частности:

сооружения, учтенные до 01.01.2018 на счете 0 101 13 000, нужно перевести в состав нежилых помещений на счет 0 101 12 000;

объекты библиотечного фонда, учитываемые на счете 0 101 х7 000, переводятся в состав прочих основных средств на счет 0 101 х8 000;

из состава жилых и нежилых помещений, учитываемых на счетах 0 101 11 000, 0 101 12 000, следует выделить инвестиционную недвижимость для отражения на счете 0 101 13 000;

объекты многолетних насаждений, учитываемые ранее в составе прочих основных средств на счете 0 101 х8 000, необходимо перевести на счет 0 101 х7 000 «Биологические ресурсы».

Такие разъяснения приведены в Методических указаниях № 02-07-07/84237. В них сообщается, что перевод объектов основных средств в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении стандарта (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Рассмотрим пример отражения операций по переводу основных средств из группы в группу в бюджетном учете (согласно Методическим указаниям № 02-07-07/84237).

	Дебет	Кредит
Перевод объектов основных средств, учтенных по состоянию на 01.01.2018 по данным бухгалтерского учета за 2017 год, в соответствующие группы учета основных средств 2018 года
1. В части сооружений
Перевод из учетной группы 2017 года «Сооружения»:

	1 104 13 000 1 104 33 000
Перенос в учетную группу 2018 года «Нежилые помещения (здания и сооружения)»:
а) в сумме балансовой стоимости сооружения	1 101 12 000 1 101 32 000
б) в сумме амортизации сооружения		1 104 12 000 1 104 32 000
2. В части библиотечного фонда
Перевод из учетной группы 2017 года «Библиотечный фонд»:


Перенос в учетную группу 2018 года «Прочие основные средства»:
а) в сумме балансовой стоимости библиотечного фонда
б) в сумме амортизации библиотечного фонда
3. В части инвестиционной недвижимости
Перевод из учетной группы 2017 года «Недвижимое имущество (жилые помещения, нежилые помещения)»:
		1 101 11 000 1 101 12 000
	1 104 11 000 1 104 12 000
Перенос в учетную группу 2018 года «Инвестиционная недвижимость»:
а) в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества (жилых помещений, нежилых помещений)
б) в сумме амортизации недвижимого имущества (жилых помещений, нежилых помещений)
4. В части многолетних насаждений
Перевод из учетной группы 2017 года «Прочие основные средства»:


Перенос в учетную группу 2018 года «Биологические ресурсы»:
а) в сумме балансовой стоимости прочих основных средств (в части многолетних насаждений, скота)
б) в сумме амортизации прочих основных средств (в части многолетних насаждений, скота)

* На счете 0 101 13 000 «Инвестиционная недвижимость» отражаются объекты недвижимости (части объектов недвижимости), а также составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

К инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду). При этом право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его

Признание объекта основных средств в составе группы «Инвестиционная недвижимость» прекращается с момента прекращения договора аренды и в случае, если в дальнейшем его использование в целях получения арендных платежей (платы за пользование (арендной платы)) не предполагается.

К сведению: информация о переводе основных средств в связи с изменением состава групп подлежит отражению в сведениях об изменении остатков баланса (ф. 0503173), сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

Амортизация

Порядок начисления амортизации на объекты основных средств с 01.01.2018 меняется. В соответствии с СГС «Основные средства» такой порядок приближен к правилам, установленным в налоговом учете. Сравним порядок начисления амортизации на основные средства до и после 01.01.2018.

Порядок начисления амортизации	С 01.01.2018 (в соответствии с СГС «Основные средства»)	До 01.01.2018 (в соответствии с Инструкцией № 157н)
Амортизация начисляется:
– в размере 100% первоначальной (балансовой) стоимости;	1. Объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно (при выдаче в эксплуатацию). 2. Иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно (при выдаче в эксплуатацию)	1. Объекты недвижимого имущества до 40 000 руб. (при принятии к учету). 2. Объекты библиотечного фонда до 40 000 руб. (при выдаче в эксплуатацию). 3. Иные объекты движимого имущества стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно (при выдаче в эксплуатацию)
– в соответствии с рассчитанными нормами амортизации	Объекты основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. (ежемесячно)	Объекты недвижимого и движимого имущества стоимостью свыше 40 000 руб. (ежемесячно)
Амортизация не начисляется	Объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда. Первоначальная стоимость таких объектов, введенных (переданных) в эксплуатацию, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации»*	Объекты движимого имущества до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда. Такие объекты при выдаче в эксплуатацию списываются с баланса и подлежат учету на забалансовом счете 21 «Основные средства до 3 000 рублей включительно в эксплуатации»

* Название счета приведено в соответствии с проектами инструкций № 162н, № 174н, № 183н, подготовленными с учетом принятого СГС «Основные средства».

Из таблицы видно, что с 01.01.2018 поменялся стоимостной критерий основных средств в целях начисления амортизации.

Сразу же возникает как быть с теми объектами, которые были введены в эксплуатацию до 2018 года? Надо ли доначислить до 100% амортизацию по объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб.? Надо ли списывать с баланса на забалансовый счет основные средства стоимостью от 3 000 до 10 000 руб.?

До выхода разъяснений Минфина по формированию входящих остатков на 01.01.2018 на данные вопросы однозначно нельзя. По нашему мнению, такое доначисление и списание было бы логичным в ходе операций по переходу на новые положения стандарта.

Согласно изданным Методическим указаниям № 02-07-07/84237 в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС «Основные средства» (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится. В данном случае Минфин имеет в виду то, что по старым объектам способ начисления амортизации не меняется.

Дело в том, что стандартом предусмотрены три метода амортизации (п. 36 СГС «Основные средства»):

1) линейный метод. Такой метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;

2) метод уменьшаемого остатка: когда годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;

3) пропорционально объему продукции. Данный метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с таким методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств.

Субъект учета выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в учетной политике. Выбранный метод применяется относительно объекта основных средств последовательно от периода к периоду.

В отдельных случаях метод начисления амортизации может быть пересмотрен, но действовать новый метод будет только в течение оставшегося срока полезного использования объекта. При этом накопленная амортизация по новому методу не пересчитывается.

Таким образом, с учетом того, что до 2018 года применялся единственный метод начисления амортизации – линейный метод, Минфин в Методических указаниях № 02-07-07/84237 уточняет, что с 01.01.2018 по ранее принятым основным средствам метод расчета амортизации остается прежним, следовательно, и пересчет амортизации по объектам не производится.

При этом Минфин ничего не сообщает о необходимости доначисления амортизации (списания объектов с баланса) в связи с изменением стоимостных критериев основных средств в целях начисления амортизации. По данному поводу придется подождать новых разъяснений.

Учетная политика

В связи с новшествами по учету основных средств, введенными СГС «Основные средства», учреждениям необходимо провести соответствующие мероприятия по актуализации учетной политики, применяемой с 1 января 2018 года.

В частности, в учетной политике учреждениям следует закрепить:

1) применяемый способ амортизации относительно групп объектов основных средств;

3) порядок проведения инвентаризации основных средств;

4) особенности ведения учета отдельных объектов основных средств, учитываемых на балансовых счетах вне зависимости от их стоимости, например объектов особого хранения (оружия, специальных средств (оборудования), особо ценного имущества и т. п.);

5) порядок определения стоимостных оценок объектов имущества, полученных в рамках необменных операций (дарения, принятия выморочного имущества, безвозмездного получения имущества, получения объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок), а также при выявлении объектов, созданных в рамках проведения ремонтных работ, соответствующих критериям признания объектов основных средств;

6) методы оценки учета материальных ценностей на забалансовых счетах;

7) определить критерии отнесения стоимости объектов основных средств к несущественной стоимости с целью объединения основных средств в один инвентарный объект (комплекс объектов основных средств). Например, таким критерием может выступать начисление на основное средств 100%-й амортизации при вводе в эксплуатацию;

8) порядок организации инвентарного учета и начисления амортизации структурной части объекта основного средства.

В целях получения дополнительных данных для раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждение при формировании своей учетной политики вправе предусмотреть следующую аналитику по объектам основных средств:

получено во временное владение (пользование) (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);

передано во временное владение (пользование) (при операционной аренде);

получено в безвозмездное пользование (объекты учета финансовой (неоперационной) аренды);

передано в безвозмездное пользование (при операционной аренде);

в эксплуатации;

в запасе;

на консервации;

основные средства амортизация библиотечный фонд

В период с 9 октября по 29 декабря 2017 года более 80 партнеров фирмы «1С» в 65 городах России при методической поддержке фирмы «1С» провели серию семинаров-тренингов .

Предлагаем вам подборку ответов на вопросы, отзывы слушателей и фоторепортажи с этого семинара.

О семинаре "Учет основных средств в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения"

С целью оказания методической поддержки бухгалтерским службам государственных и муниципальных учреждений фирма «1С» вместе с региональными партнерами провели серию семинаров-тренингов по теме: – массовое просветительское мероприятие по единой программе более чем в 40 городах России.

Семинар ориентирован на слушателей, желающих повысить квалификацию по вопросам ведения бухгалтерского и бюджетного учета операций с основными средствами, а также подготовиться к переходу с 1 января 2018 года на бухгалтерский учет по новым федеральным стандартам для организаций государственного сектора согласно Приказам Минфина России от 31.12.2016 № 257н, от 31.12.2016 № 258н, от 31.12.2016 № 259н. На семинаре представлены практические примеры применения "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" для отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами.

В программе семинара:

Обзор федеральных стандартов и проектов федеральных стандартов по бухгалтерскому учету в госсекторе, применяющихся с 2018 г.
Федеральный стандарт "Основные средства" (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н):

Классификация основных средств

Оценка основных средств

Операции с основными средствами

Подготовка к переходу на учет согласно стандарту "Основные средства"

Федеральный стандарт "Аренда" (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н):

Классификация объектов учета аренды

Отражение объектов учета аренды в бухгалтерском учете арендатора

Отражение объектов учета аренды в бухгалтерском учете арендодателя

Подготовка к переходу на учет согласно стандарту "Аренда"

Федеральный стандарт "Обесценение активов" (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 259н):

Термины и понятия, определяемые стандартом "Обесценение активов"

Выявление признаков обесценения/снижения убытков от обесценения актива, классификация таких признаков и их состав

Признание убытка/восстановление убытка от обесценения актива в бухгалтерском учете

Практические примеры ведения учета операций с основными средствами в КУ, БУ и АУ с применением "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" (1 и 2 редакции). Подготовка к переходу на новые федеральные стандарты "Основные средства", "Аренда", "Обесценение активов" с 1 января 2018 года.
Ответы на вопросы

Наибольшее количество слушателей в городах России собрали семинары, проведенные фирмами:

ЛВС (Тихвин, Ленинградская обл.) – 210 чел.;
Руна-С (Нижний Новгород) – 138 чел.;
ИП Полухин (Воронеж) – 133 чел.;
ИНФОРМПОВОЛЖЬЕ (Нижний Новгород) – 126 чел.;
НПВФ «Интерсофт» (Краснодар) – 97 чел.;
ОМНИТЕК-Программные решения (Тверь) – 86 чел.;
ИНФО-Комплекс (Курск) – 80 чел.;
Лаборатория Форт Крым (Симферополь) – 75 чел.;
Аспект (Вичуга) – 72 чел.;
Гелиос-С (Кострома) – 70 чел.;
ГК «Форус» (Иркутск) – 69 чел.;
ГК Бизнес Архитектор (Пенза) – 56 чел.;
Миллениум сервис (Тольятти) – 56 чел.;
ЭЛСОФ (Пенза) – 50 чел.;
ОнЛайн-Сервис (Орел) – 47 чел.;
РИЦ-1С (Екатеринбург) – 46 чел.;
Аксиома (Абакан) – 45 чел.;
ИП Гороховская С.Л. (Ахтубинск) – 45 чел.;
АРМ-Плюс (Якутск) – 42 чел.;
ГК СТАТУС (Ставрополь) – 40 чел.;
ЛИДЕР СОФТ (Чебоксары) – 40 чел.;
Лоцман Бизнес-Технологий (Владимир) – 39 чел.

Методическая поддержка участников семинара

К семинарам, независимо от того, где они проводятся, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия рассматриваемых вопросов. Всем слушателям семинара предоставляются методические материалы фирмы «1С», в которых отражены материалы выступлений и практические примеры.

Первый раздел пособия содержит обзор федеральных стандартов по бухгалтерскому учету для госсектора.

Во втором и третьем разделах рассмотрены практические примеры ведения учета основных средств в КУ, БУ и АУ в 2017 году с использованием 1 и 2 редакции программного продукта «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Четвертый раздел посвящен особенностям применения в 2017 году общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014.

В пятом разделе пособия рассмотрены актуальные вопросы подготовки к переходу на федеральные стандарты для государственного сектора с 01.01.2018 года на практических примерах в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8».

Ответы на вопросы слушателей семинара

Как показывает практика, у бухгалтеров государственных и муниципальных учреждений много вопросов, которые возникают в их повседневной работе. На все эти вопросы можно получить ответы на семинаре «Учет основных средств в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения». Подготовка к переходу с 1 января 2018 года на бухгалтерский учет по новым федеральным стандартам для организаций государственного сектора»

1. Какие учреждения подпадают под определение организации госсектора?

Определение «организации госсектора» не содержится ни в ГК РФ, ни в БК РФ.

В целях бухгалтерского учета (п. 9 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») «организации государственного сектора – государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов» .

В целях бюджетного учета приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета …» распространяется на:

а) Госкорпорацию по атомной энергии «Росатом», Госкорпорацию по космической деятельности "Роскосмос" в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении полномочий ГРБС, ПБС, главного администратора доходов бюджета и администратора доходов бюджета, а также при передаче на безвозмездной основе на основании соглашений своих полномочий госзаказчика по заключению и исполнению от имени РФ госконтрактов, в том числе в рамках гособоронзаказа, от лица указанных корпораций при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капстроительства государственной собственности РФ (за исключением полномочий, связанных с введением в установленном порядке в эксплуатацию объектов государственной собственности РФ) и на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность РФ федеральным государственным унитарным предприятиям, в отношении которых указанные корпорации осуществляют от имени РФ полномочия собственника имущества, в соответствии с бюджетным законодательством;

б) государственные (муниципальные) унитарные предприятия в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении на основании соглашений полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности и получающие бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств (п. 3.1 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности государственного сектора» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н) ввел понятие «Субъект бухгалтерского учета»:

«3. В целях настоящего Стандарта под субъектами бухгалтерского учета (далее - субъекты учета) понимаются:

- государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения, иные организации государственного сектора, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации, осуществляющие согласно бюджетному законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия по ведению бюджетного учета (далее - учреждения);

- органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - финансовые органы);

- органы государственной власти, органы местного самоуправления, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений (далее - органы, осуществляющие кассовое обслуживание). »

2. В ФСБУ не предусмотрено включать дополнительные реквизиты в формы первичных документов. Как быть с формой, например 0504210? «Проверяющие» уже в 2017 г. писали в актах, что форма из редакции 1 БГУ не соответствует утвержденной форме по ОКУД. Будет ли эта форма в 1С в 2018 г. соответствовать ОКУД? Или можно как-то по другому «выкрутиться» при списании, например, материалов?

Формы первичных документов и регистров учета, применяемые государственными учреждениями, утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н, далее – Приказ № 52н.

Форма 0504210 “Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения” применяется для традиционного складского бумажного учета. Она полностью ориентирована на ручной учет – подписи лиц, получивших МЦ, указываются в таблице формы 0504210.

Программа “1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8” предназначена для автоматизации бухгалтерского учета. Вместе с тем ее можно использовать и для ведения оперативного складского учета. Выбытие материальных запасов и основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса учреждения при выдаче в эксплуатацию оформляется в программе документами “Списание материалов” (операция “Списание на собственные нужды (401.20.272 - 105.00)”), “Внутреннее перемещение ОС и НМА” (операция “Ввод в эксплуатацию”), которые могут оформляться как в бухгалтерии, так и на складе учреждения.

По многочисленным просьбам пользователей программы в указанных документах предусмотрено формирование Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, адаптированной для ведения учета на компьютере.

Согласно части 1 Приложения 5 к Приказу № 52н в целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах и фактах хозяйственной жизни, их изменяющих, в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, методических указаний по бухгалтерскому учету, в том числе с учетом особенностей автоматизированной технологии обработки учетной информации, субъект учета вправе включить в первичный (сводный) учетный документ, сформированный на основе унифицированной формы документа, дополнительные реквизиты (данные). Удаление субъектами учета отдельных реквизитов из форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, утвержденных настоящим приказом, не допускается. Форматы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета носят рекомендательный характер и, при необходимости, могут быть изменены. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета является допустимым изменение (сужение, расширение) размеров граф и строк с учетом значности показателей, а также включение дополнительных строк и создание вкладных листов для удобства размещения и обработки информации .

Следует отметить, что адаптированная 1С форма Ведомости содержит все реквизиты, которые предусмотрены типовой формой.

На ИТС-бюджет уже много лет размещена статья «Почему печатная форма Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения не соответствует типовой форме 0504210» для редакции 1 БГУ. В статье ссылки на приказ № 173н. Приказом № 52н форма переутверждена, поэтому текст статьи актуален. В редакции 2 БГУ форма 0504210 формируется согласно Приказу № 52н. Рекомендуем переходить на редакцию 2 БГУ.

3. Как изменить срок полезного использования объекта ОС? У введенных ранее в эксплуатацию зданий указаны сроки полезного использования 30 лет (группа 10). Сейчас понятно, что это неверно. Как поменять в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» сроки полезного использования? По этим объектам уже есть начисленная амортизация, некоторые даже полностью самортизированы.

В шапке документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» следует выбрать операцию «Изменение амортизации (106, 109, 401.20 – 104)», указать КФО, также можно указать вид НФА и другие параметры отбора объектов (по гиперссылке в поле «Отбор»).

В поле «Вид движения НФА» следует установить значение, необходимое для отражения оборота по изменению суммы амортизации в форме регламентированной отчетности 0503168 (0503768). Рекомендуем указать значение «Прочее изменение».

По каждому объекту будут указаны его балансовая стоимость и амортизация на дату документа, а также в подстроках до изменения и после изменения будет указан учтенный в программе СПИ.

В строке после изменения следует установить верный срок полезного использования.

В период эксплуатации, за который производится расчет амортизации, не включается месяц даты документа.

Предполагается, что в конце этого месяца амортизация будет начислена в общем порядке.

Если за время эксплуатации объекта была изменена его балансовая стоимость (в связи с переоценкой, реконструкцией, достройкой, частичной ликвидацией и т.п.), сумму амортизации следует рассчитать вручную за каждый отрезок времени, когда произошло изменение стоимости, рассчитанную сумму амортизации следует указать в строке после изменения.

Документ следует провести.

При проведении документа формируются бухгалтерские записи по изменению суммы амортизации на сумму разницы между новой суммой амортизации, указанной в документе, и учтенной на счете 104.ХХ.

Также новый срок полезного использования, оставшийся срок полезного использования и остаточная стоимость объекта ОС на дату документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» записываются в регистр сведений «Расчет амортизации ОС» для дальнейшего начисления амортизации по уточненной норме.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета - Справкой ф. 0504833. Поэтому из документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» следует сформировать Справку ф. 0504833.

Применение документа «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА» для изменения СПИ и суммы амортизации подробно рассмотрено на примере в статье «Как изменить срок полезного использования объекта ОС»

4. При заполнении документа «Корректировка расчетов с учредителем» программа не включает недвижимое имущество, учитываемое по КФО 7. Если провожу документ поступления ОС по КФО 2, то в документе «Корректировка расчетов с учредителем» табличная часть заполняется суммой остатка по счету 2.101.13, т.е. документ работает, а по КФО 7 не работает, хотя порядок отражения расчетов с учредителем на счете 210.06 в отношении недвижимого имущества по КФО 7 аналогичен КФО 2. Это сделано намеренно или это ошибка программы?

Это сделано намеренно. Обоснование приведено в письмах Минфина:

от 14.12.2012 № 02-06-10/5194;
от 17.01.2013 № 02-06-07/111;
и других.

Цитата из писем:

"по виду деятельности "7" показатели по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" , предназначенному для расчетов с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, в части прав по распоряжению ОЦИ в объеме основных средств, принятых к учету по соответствующему счету аналитического учета счета 7 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" в рамках деятельности учреждения как получателя субсидии (после изменения типа), формированию не подлежат ."

При этом в отношении особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением при изменении его типа (в том числе имущества, приобретенного за счет средств обязательного медицинского страхования, учтенных по виду деятельности "7"), показатель счета 7 210 06 000 "Расчеты с учредителем", сформированный на дату изменения типа учреждения, в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ (письмо Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798), с отражением в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) в графе "На начало года", аналогично положениям, применяемым в отношении ОЦИ, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения типа учреждения и закрепленного за учреждениями.

При этом обращаем внимание, что операции по корректировке показателей счета 7 210 06 000 "Расчеты с учредителем" в 2012 году осуществляются только в части выбывшего из распоряжения учреждения ОЦИ, закрепленного при изменении типа учреждения. "

Таким образом, стоимость имущества, приобретенного после изменения типа учреждения по КФО 7, не должна включаться в сумму счета 7 210 06 000.

Операции по корректировке показателей счета 7 210 06 000 "Расчеты с учредителем" осуществляются только в части выбывшего из распоряжения учреждения ОЦИ, закрепленного при изменении типа учреждения.

То есть сумма счета 7 210 06 000 может только уменьшаться на сумму выбывшего ОЦИ, учитываемого по КФО 7.

Поэтому в документ "Корректировка расчетов с учредителем" не включаются обороты по поступлению ОЦИ и недвижимого имущества, учитываемые по КФО 7.

Подробнее в статье «Отражать ли особо ценное имущество, приобретенное за счет средств по обязательному медицинскому страхованию (КФО 7), на счете 210.06» , публикуемой в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ.

5. Какое может быть основание для перенумерации инвентарных карточек? Старые номера были присвоены вразнобой (и с префиксами, и без). Хочется навести порядок в номерах, но без перенумерации для старых ОС не получается.

Если речь идет о нумерации именно инвентарных карточек (не инвентарных номеров), то к их нумерации нормативными документами требования не установлены. Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) установлены требования к формированию инвентарных номеров: инвентарный порядковый номер должен быть уникальным, инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Таким образом, учреждение может установить локальным актом порядок нумерации инвентарных карточек и перенумеровать их.

6. С какой периодичностью рекомендуется распечатывать Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)? Их можно хранить в электронном виде, подписанными ЭЦП?

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее - Закон № 402-ФЗ, не регламентирует порядок и технологию хранения регистров учета, а только определяет их форму – «на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью», и состав обязательных реквизитов.

При этом приоритет отдается бумажному носителю. Согласно пунктам 6, 7 статьи 10 Закона №402-ФЗ «Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа ».

В Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н в ред. приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н), далее - Инструкции № 157н, приоритет за электронным документом: «При комплексной автоматизации бухгалтерского учета информация об объектах учета формируется в базах данных используемого программного комплекса. Формирование регистров бухгалтерского учета осуществляется в форме электронного регистра, а при отсутствии технической возможности - на бумажном носителе » (п. 19 Инструкции № 157н).

Аналогичное положение содержится в Методических указаниях по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета (часть 1 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н):

«Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета составляются в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью (далее - электронный первичный учетный документ, электронный регистр, вместе - электронные документы), и (или) на бумажном носителе, в случае отсутствия возможности их формирования и хранения в виде электронных документов, и (или) в случае, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе. »

В редакции 1 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» нет штатных средств для формирования электронной подписи (ЭП). Вместе с тем файл с печатной формой можно подписать ЭП внешними средствами (криптографическое программное обеспечение) и хранить в архиве, например в программе «1С:Документооборот 8».

Подробнее в статье Хранение регистров учета, подписанных электронной подписью , публикуемой в ресурсах ИТС-бюджет.

В редакции 2 типовой конфигурации программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» печатную форму любого регистра учета можно подписать электронной подписью непосредственно в программе и хранить в архиве электронных документов программы.

Согласно Методическим указаниям по применению и формированию регистров бухгалтерского учета (часть 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) заполнение Карточки (ф. 0504041) начинается с переноса остатков на начало года. Записи в Карточке (ф. 0504041) ведутся на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Журналам операций (ф. 0504071), в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода и составляются по каждому материально ответственному лицу отдельно . Другой информации в части периодичности формирования регистров учета Методические указания по применению и формированию регистров бухгалтерского учета не содержат.

В соответствии с пунктом 19 Инструкции № 157н «формирование регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе в случае отсутствия возможности их хранения в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, и (или) необходимости обеспечения их хранения на бумажном носителе, осуществляется с периодичностью, установленной в рамках формирования учетной политики субъектом учета, но не реже периодичности, установленной для составления и представления субъектом учета бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемой на основании данных соответствующих регистров бухгалтерского учета» .

Данные об остатках и движении материальных запасов отражаются в следующих регламентированных формах бюджетной и бухгалтерской отчетности:

Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130), формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.;
Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета в составе годовой отчетности;
Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;
Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768), периодичность представления - годовая.

Таким образом, Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) необходимо распечатывать или формировать в электронном виде, не реже, чем по окончании года.

7. Чайники используются сотрудниками, чтобы в перерывах пить чай. Коду 16 2930153 по старому ОКОФ нет соответствия в новом ОКОФ. Поскольку чайники не используются в оказании услуг, не обладают полезным потенциалом (и не будут), можно перевести их в материальные запасы? Какое основание перевода будет? Каковы последствия?

Безопаснее оставить электрические чайники (код 16 2930153 по ОКОФ (ОК 013-94)) в составе основных средств. Все электрические приборы, в том числе для кухонных работ, относятся согласно ОКПД2 к электрическому оборудованию (код 27.51.24.110).

Кроме того, электрочайники удовлетворяют всем критериям отнесения объекта к основным средствам. Срок их службы, как правило, более года.

Позицию, что чайники не обладают полезным потенциалом, можно оспорить. Согласно части 1 статьи 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи.

Так, пунктом 2.49 СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания" предусмотрено, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната для приема пищи. В такой комнате должны быть стационарный кипятильник, электроплита, холодильник (п. 2.52 СНиП 2.09.04-87).

Расходы на приобретение бытовой техники направлены на обеспечение нормального рабочего процесса, создания в помещении надлежащих условий труда. Они могут быть отнесены для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, хотя и опосредованно, чайники участвуют в процессе оказания услуг и связаны с производством и реализацией, они удовлетворяют признакам полезного потенциала, приведенным в пункте 37 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н):

«37. Для целей бухгалтерского учета полезный потенциал, заключенный в активе, это его пригодность для:

а) использования субъектом учета самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания субъекта учета, осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, не обязательно обеспечивая при этом поступление указанному субъекту учета денежных средств (эквивалентов денежных средств)» .

В противном случае покупка чайников вообще не оправдана.

Как правило, электрочайники недорогие, и их стоимость сразу списывается на затраты. ОКОФ можно присвоить условный, наиболее подходящий, например, 330.28.21.13.125. Код ОКОФ на начисление амортизации в данном случае не влияет. Для статистики погрешность также будет невелика.

В любом случае решение о том, принимать те или иные объекты в состав основных средств или материалов, должно быть единообразным независимо от даты приобретения.

8. Просьба разобрать ситуации с ОС, которых нет в новом ОКОФ. Как проводить замену кодов ОКОФ на новые? По всем объектам или на новые ОКОФ переводятся только объекты, приобретенные с 01.01.2017? И что делать, если не находим кода ОКОФ для объекта ОС.

В ходе семинара «Учет основных средств в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения». Подготовка к переходу с 1 января 2018 года на бухгалтерский учет по новым федеральным стандартам для организаций государственного сектора» данные вопросы были подробно рассмотрены. Также см. ответы на вопросы в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ ПРОФ , статьи в журналах «Бюджетный учет», БИНО за 2017 год. Там много конкретных примеров.

В частности отмечалось, если по назначению какой-либо объект соответствует определенной группировке в ОКОФ, но соответствующей детальной позиции для него и позиции «Прочее» в этой группировке нет, в этом случае можно руководствоваться порядком заполнения Формы № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» (утв. приказом Росстата от 24.11.2015 № 563 в ред. от 30.11.2016 № 756), где допускается использование 9-тизначного кода ОКОФ, т.е. группировочного.

Согласно ОКОФ (ОК 013-2014) «Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг .» «Для отражения национальных особенностей включен хозяйственный инвентарь , т.е. предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе .»

Однако, например, для мебели, которая раньше классифицировалась в ОКОФ (ОК 013-2014) кодами

	Мебель для офисов и предприятий торговли
	Мебель металлическая для офисов
	Мебель медицинская, включая хирургическую, стоматологическую или ветеринарную; парикмахерские кресла и аналогичные кресла, и их части
330.32.50.30.110	Мебель медицинская, включая хирургическую, стоматологическую или ветеринарную, и ее части
330.32.50.30.120	Кресла парикмахерские и аналогичные кресла с устройствами для поворота, подъема, наклона и их детали

приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 4 июля 2017 г. № 631-ст оставлены лишь 2 позиции - 330.32.50.30 и 330.32.50.30.110. Вопрос – к какому коду ОКОФ отнести мебель для офисов?

Отсутствие для какого-либо объекта кода в ОКОФ не является поводом для отказа в признании этого объекта в составе основных средств.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н), если объект предназначен и пригоден для той деятельности, ради которой субъект госсектора был создан, если он для нее полезен, – такой объект является активом, его можно и нужно признавать на балансе.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н)

Основные средства - являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.

Письмом от 30.12.2016 № 02-08-07/79584 доведена позиция Минфина России:

Объекты основных средств подлежат отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее - Инструкция 157н).

Если материальные ценности, которые в соответствии с Инструкцией 157н относятся к объектам основных средств, не вошли в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), то такие объекты принимаются к учету как основные средства с группировкой согласно Общероссийскому классификатору основных средств ОК 013-94.

В соответствии с пунктом 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется, если иное не установлено Инструкцией № 157н, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) .

Ответ на вопрос, следует ли присваивать коды по ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) объектам, приобретенным до 01.01.2017, - однозначно, да.

Если бы коды по ОКОФ ОК 013-94 не нужно было менять на новые, непонятно, для каких целей разработаны переходные ключи (утв. приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458)? Для чего была проделана такая титаническая работа?

Классификаторы вводятся для стандартизации. Эта цель не достигается, если для одних и тех же видов объектов применяются разные коды. Статистические формы по основным средствам утверждены приказом Росстата от 26.06.2017 № 428. В форме № 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций" действительно не требуется указывать код по ОКОФ. Его нужно ставить в форме № 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду". Однако согласно Указаниям по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 11 (краткая) (п. 4 части 1 Приложения 2 к приказу Росстата от 30.11.2017 № 799) для классификации основных фондов в отчете за 2017 отчетный год используется классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие с 01.01.2017 приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст с изменениями, утвержденными приказом Росстандарта от 10.11.2015 № 1746-ст .

В программе «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8», редакции 1 и редакции 2, автозаполнение строк регламентированного отчета «Форма 11 (краткая)» производится в соответствии с указанными у объектов ОС кодами по ОК 013-2014 (СНС 2008).

9. Учреждению «Спортшкола» подарили бывший в употреблении боксерский ринг. Новый ринг стоит 150 000 руб. Как правильно определить стоимость, по которой нужно принять к учету ОС?

В соответствии с законодательством 2017 года (п. 25 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н), далее – Инструкция № 157н)

«Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно , в том числе по договору дарения, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Для целей настоящей Инструкции под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету .

Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности , полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов. »

Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект может быть отчужден на открытом рынке. Она определяется с учетом износа объекта .

Если в открытых источниках не удалось обнаружить данные о стоимости ринга, стоимость ринга по данным дарителя следует уменьшить на суму его износа (амортизации), начисленного дарителем.

В 2018 году вступил в действие Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н), далее – ФСБУ ГС "Основные средства".

Согласно пункту 7 ФСБУ ГС "Основные средства" операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) являются необменными.

Согласно пунктам 22-23 ФСБУ ГС "Основные средства"

22. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.

23. В случае если объект основных средств, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.

В случае если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, субъектом учета отражается приобретенный путем такой необменной операции актив в составе основных средств в условной оценке, равной одному рублю.

52. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости - в оценке, соответствующей цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.

53. Определение справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств осуществляется с учетом положений настоящего Стандарта и иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

54. Основными методами определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств являются:

а) метод рыночных цен;

б) метод амортизированной стоимости замещения.

Для определения справедливой стоимости соответствующего вида актива или обязательства используется метод, который наиболее применим и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета, либо метод, предусмотренный для соответствующего объекта бухгалтерского учета нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

55. При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива (обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа.

59. При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета как от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.

При применении метода рыночных цен для определения справедливой стоимости актива подход, используемый в 2017 г. согласно Инструкции № 157н, применим и в 2018 г., после введения ФСБУ ГС.

При анализе рыночных цен следует руководствоваться пунктом 3 Инструкции № 157н в редакции приказа Минфина России от 27.09.2017 № 148н: «при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает приоритетное признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов (принцип осмотрительности) ».

Однако принцип осмотрительности не приведен ни в Инструкции № 157н, ни в ФСБУ ГС «Концептуальные основы».

Согласно пункту 43 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, в ред. от 27.06.2016, применяется организациями коммерческого сектора) «При формировании суждений в условиях неопределенности необходима осторожность , с тем чтобы не завысить оценку доходов или активов и не занизить оценку расходов или обязательств ».

Поэтому, чтобы не завысить оценку безвозмездно поступившего актива, надо взять не среднюю, а наименьшую стоимость аналогичного актива.

В вашем случае, при определении первоначальной стоимости объекта ОС комиссии по поступлению и выбытию активов также следует учесть его амортизацию предыдущим владельцем.

10. Как отразятся нововведения ФСБУ по основным средствам в налоговом учете, а в частности в налоговом учете в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения»?

Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н), далее – ФСБУ ГС "Основные средства", введены следующие изменения:

1. Увеличены пределы стоимости основных средств для начисления амортизации (п. 39 ФСБУ ГС "Основные средства"):

на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;
на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

2. В соответствии с учетной политикой субъекта учета начисление амортизации объекта основных средств может производиться не только линейным методом, а также

методом уменьшаемого остатка. При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
пропорционально объему продукции. Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств (п. 36 ФСБУ ГС "Основные средства") .

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные изменения реализованы:

Редакция 1 – релиз 1.0.49.4 и выше;

Редакция 2 – релиз 2.0.53.20 и выше.

Для целей обложения налогом на прибыль объекты основных средств, участвующие в приносящей доход деятельности, классифицируются как амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ). Оценка амортизируемого имущества и начисление амортизации в налоговом учете осуществляется, как и ранее, в соответствии со статьями 257 – 259.3 главы 25 НК РФ. Согласно положениям главы 25 НК РФ классификация, оценка и порядок начисления амортизации амортизируемого имущества не зависят от того, каким образом эти операции отражаются в бухгалтерском учете. Изменений в указанные статьи НК РФ вследствие принятия ФСБУ ГС "Основные средства" не вносилось. Таким образом, нововведения ФСБУ ГС "Основные средства" на налоговый учет не влияют.

Что касается сопоставления и синхронизации данных бухгалтерского и налогового учета, изменения пределов стоимости ОС для начисления амортизации в бухгалтерском учете гармонизированы с налоговым законодательством. А новые возможные способы начисления амортизации применимы только в бухгалтерском учете. В целях гармонизации данных бухгалтерского и налогового учета необходимо применять линейный метод начисления амортизации.

11. Деление недвижимого имущества в 2018 году на недвижимое и инвестиционное. Каким образом делить - по площади, сдаваемой в аренду, и площади, используемой субъектом учета? В этом случае будет 2 карточки ОС?

Инвестиционная недвижимость - объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящийся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

К инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду) . При этом право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его учредительными документами

Признание объекта основных средств в составе группы "Инвестиционная недвижимость" (счет 0 101 13 000) прекращается с момента прекращения договора аренды и если в дальнейшем его использование в целях получения арендных платежей (платы за пользование (арендной платы)) не предполагается.

Недвижимость, занимаемая субъектом учета - основные средства, являющиеся объектами недвижимого имущества, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета, предназначенные для использования:

при выполнении возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций);
при осуществлении деятельности по выполнению работ, оказанию услуг;
для управленческих нужд субъекта учета, в том числе объекты недвижимого имущества (части помещений), признаваемые активами культурного наследия.

К объектам недвижимости, занимаемым субъектом учета, относятся в частности здания, сооружения, отдельные помещения, предоставленные в пользование иным правообладателям в рамках операционных арендных отношений в целях выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления им деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, либо для обеспечения его управленческих нужд (письмо Минфина России от 30.11.2017 № 02-07-07/79257).

Таким образом, временно сдаваемое в аренду учреждением помещение не является инвестиционной недвижимостью, а классифицируется как объект основных средств.

Согласно пункту 45 Инструкции № 157н «отдельные помещения зданий, имеющие разное функциональное назначение, а также являющиеся самостоятельными объектами имущественных прав , учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств ». Таким образом, если помещение сдается в аренду на продолжительный срок, его следует выделить в отдельный инвентарный объект.

В 2018 г. арендодателем в рамках договоров по операционной аренде, как и прежде, передача (возврат) объекта в безвозмездное или возмездное пользование отражается «путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости » (п. 33 Инструкции № 157н.)

12. При покупке компьютера (отдельно монитор и системный блок) каким образом правильно принять к учету в 2017 и 2018 году:

принять к учету системный блок и монитор как материальные запасы (на 105 счет), а затем списать на изготовление основного средства (компьютер в сборе)?
или принять к учету отдельно системный блок и отдельно монитор как основные средства и учитывать как отдельные инвентарные объекты?

В 2018 г., как и в 2017 г., компьютер принимается к учету в составе основных средств как единый инвентарный объект.

Если в накладной перечислены составляющие части единого автоматизированного рабочего места, это не значит, что предварительно необходимо учитывать составные части как материальные запасы.

Если системный блок и монитор имеют разные сроки полезного использования, их можно учесть как самостоятельные инвентарные объекты. Инструкцией № 157н (п. 45) предусмотрено: «В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект ».

Аналогичное положение закреплено в Федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н): «Единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования, и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (далее - структурная часть объекта основных средств). При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества ».

Если в целях самостоятельной сборки компьютера его составные части приобретались по отдельным договорам, то они принимаются к учету на счет 105 00. Затем относятся на счет 106 01. После формирования стоимости объекта и завершения его монтажа – на счет 101 00.

13. Если в аренду в детском саду сдаются бассейн и раздевалка на почасовую оплату в выходные и праздничные дни, считать ли эти объекты инвестиционной недвижимостью и учитывать ли их в 2018 г. по стандарту «Аренда», ведь они будут использоваться как собственником, так и арендатором?

В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н) Инвестиционная недвижимость - объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящийся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи .

Исходя из определения инвестиционной недвижимости – объекты, не предназначенные для осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, делаем вывод, что в данном случае бассейн и раздевалка не являются инвестиционной недвижимостью, поскольку используются учреждением для оказания услуг по присмотру и уходу за детьми.

С 2018 г. при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (далее - объекты учета аренды), следует руководствоваться Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н), далее – ФСБУ ГС "Аренда".

Согласно ФСБУ ГС "Аренда" для целей бухгалтерского учета объекты учета классифицируются как объекты учета операционной аренды или как объекты учета неоперационной (финансовой) аренды.

Предоставление помещение в пользование на несколько часов не подпадает под определение ни объекта учета операционной аренды, ни объекта учета неоперационной (финансовой) аренды (п. 13, 14 ФСБУ ГС "Аренда").

Предоставление помещения в пользование на несколько часов не отражается на счетах учета основных средств и на забалансовом счете 25 (26). В учете формируются лишь дебиторская задолженность за услуги по предоставлению помещения в пользование и доходы от предоставления помещения в пользование.

14. Вопрос по переоценке по кадастровой стоимости. Есть ли какая-либо информация, каким образом мы будем формировать налоговые регистры для расчета налога на имущество после переоценки недвижимого имущества. Будет два совершенно разных регистра?

В целях начисления налога на имущество организаций согласно ст. 374 НК РФ: «Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса. »

В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Согласно пункту 3 этой статьи, при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат .

Таким образом, не может быть двух отдельных регистров – для бухгалтерского учета и учета налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Ответ на вопрос о применении кадастровой оценки в бухгалтерском учете для зданий и сооружений с 1 января 2018 г. приведен в письме Минфина Росси от 30.11.2017 № 02-07-07/79257:

«Согласно пунктам 15, 19 СГС "Основные средства" балансовая стоимость основных средств, являющихся объектами недвижимости (соответствующих критериям активов), используемых субъектом учета на праве оперативного управления, полученных (созданных) за счет средств бюджетов (средств бюджетных (автономных) учреждений), является их первоначальная стоимость, определенная в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом последующих изменений в результате достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств.

В отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств балансовыми объектами учета до первого применения СГС "Основные средства" и соответствующих критериям активов, предусмотренным пунктом 8 указанного Стандарта - способных обеспечивать выполнение балансодержателями возложенных на него полномочий (функций), осуществление выполнения работ, услуг, по которым стоимостные оценки определены до первого применения Стандарта, порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций) не изменился .»

Таким образом, недвижимость учреждения учитывается по балансовой стоимости – фактической с учетом реконструкции, достройки, переоценки.

Кадастровая оценка применяется только в отношении объектов недвижимости, которые до первого применения стандарта не учитывались в составе основных средств согласно действующим правилам учета:

на условиях лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
долгосрочной аренды с правом выкупа;
безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета;
иных арендных отношений, относящихся в соответствии с ФСБУ ГС "Аренда" к финансовой аренде.

Согласно пункту 57 ФСБУ ГС "Основные средства" объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно указанному Стандарту в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете , признаются субъектом учета в составе основных средств (отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) по их первоначальной стоимости, определенной

по их кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее наличии);
при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:

а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения настоящего Стандарта);

б) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке - 1 объект, 1 рубль.

15. 14 июля Учреждение 1 передает Учреждению 2 имущество (ОС, МЗ); 27 июля Учреждение 1 становится филиалом Учреждения 2, и теперь Учреждение 2 передает имущество назад Учреждению 1. Через какие счета делать передачу имущества в первом и во втором случае?

В зависимости от типа учреждений предусмотрены бухгалтерские записи в корреспонденции со следующими счетами:

казенные – счет 304.04.
иные – счета 401.20.241 /401.10.180.

Если передача осуществлялась в момент реорганизации, то применяется счет 304.06.

Затем при передаче обособленному подразделению учреждения применяется счет 304.04.

16. Прошу проконсультировать по подготовке информационной базы БГУ к 2018 году, что необходимо сделать? В частности хочу узнать, нужно ли создавать на 2018 год новую структуру РПС в Учетной политике или можно оставить текущего года, если количество КФО, их тип «АУ и БУ» и КЭК «Бюджетная классификация» остаются без изменений? Потребуется ли переносить остатки на новые рабочие счета?

В 2018 году структура номеров счетов плана счетов для бюджетных учреждений не меняется. Поэтому новую структуру РПС в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» создавать не требуется.

Однако обращаем внимание, что с 1 января 2018 г. начинают применяться Федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора:

Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н);
Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 260н);
Основные средства (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н);
Аренда (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н);
Обесценение активов (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 259н).

В связи с этим в Едином плане счетов бухгалтерского учета появляются новые счета, изменяется назначение некоторых счетов, изменяется порядок учета некоторых объектов. Проект приказа «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» и о признании утратившими силу отдельных положений некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» (№ 01/02/11-17/00075636) опубликован для общественного обсуждения . В связи с изменением назначения счетов потребуется перенос остатков на новые счета.

Обращаем внимание, что с 1 января 2018 г. планируются также изменения в бюджетной классификации и классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Приказ Минфина России от 27.12.2017 № 255н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н» находится на регистрации в Минюсте России.

Поскольку номер счета бюджетного (бухгалтерского) учета включает коды (части кодов) бюджетной классификации, возможно, потребуется перенос остатков по счетам в связи с изменением бюджетной классификации.

Некоторые аналитические счета ЕПСБУ соответствуют кодам КОСГУ. В связи с изменениями в КОСГУ возможны изменения аналитических счетов ЕПСБУ, что также потребует переноса остатков на соответствующие счета.

Как только будут опубликованы утвержденные приказы по применению планов счетов, соответствующие изменения будут внесены в программу «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», редакции 1 и редакции 2. Также будет предусмотрен Помощник для переноса остатков на новые счета.