Образцы договоров лизинга и финансовой аренды. Договор лизинга: проблемы и пути решения

Договор лизинга (финансовой аренды) – один из самых сложных гражданско-правовых договоров.

Обусловлено это прежде всего несовершенством законодательства в сфере регулирования отношений сторон договора.

ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” N 164-ФЗ был принят еще в 29.10.1998 (в настоящее время действует редакция от 31.12.2014). Даже беглого взгляда на этот весьма “немолодой” закон достаточно, чтобы понять, как много его первоначальных норм исключено, а вот новых, регулирующих изменившиеся отношения, оказалось недостаточно.

Сегодня лизинг набирает обороты. Российские предприятия особенно в условиях кризиса стоят перед необходимостью удешевления инвестиционной деятельности. А лизинг- это именно инвестиционная деятельность.

Для многих из них это уже не проблема развития, а вопрос выживания, ведь в нынешней ситуации новые капиталовложения зачастую не компенсируют естественного выбытия основных фондов. В качестве одной из форм решения этой задачи можно рассматривать лизинг.

В современной экономике долгосрочная аренда (лизинг) оборудования и других основных активов является весьма крупным источником капитала, особенно для мелких и средних компаний. Малые фирмы неохотно идут на крупные капитальные затраты или вовсе не могут себе этого позволить. и лизинг рассматривается ими как более дешевый способ формирования основных фондов по сравнению с покупкой оборудования.

Лизингом называют финансовую операцию по передаче права пользования на длительный (свыше года) срок недвижимого и движимого имущества, остающегося собственностью лизингодателя на весь срок действия договора лизинга.

В ФЗ № 164-ФЗ “О лизинге” определено, что лизинговая сделка –это совокупность договоров , необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

И здесь в правоотношения вступает третья и очень важная сторона – продавец предмета лизинга, за поступки и решения которого нередко приходится брать на себя ответственность лизингополучателю. Поэтому лизинг- это еще и многостороннее соглашение, что безусловно усложняет его характер.

В договоре вы можете увидеть условие о том, что в случае досрочного прекращения договора по вине продавца, лизингополучатель получит свой аванс и иные затраты только после того, как продавец вернет ВСЕ лизингодателю. Совершенно очевидно, что этот момент может не произойти никогда.

Поэтому если по договору лизинга право выбора продавца предоставлено лизингополучателю, не спешите радоваться и поищите далее условие о том, что лизингодатель в связи с этим снимает с себя всю ответственность за действия продавца по передаче предмета лизинга, за его качество и пр. Ведь риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга (статья 22 №164-ФЗ).

Закон исключает из возможного перечня предметов лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, запрещенное для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Существенной особенностью лизинга является разделение функций собственности: отделение использования имущества от владения. При заключении лизинг-контракта лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, в то время как лизингополучатель получает и использует его в течение определенного периода, за что платит согласованные отчисления.

Наиболее часто встречающееся разделение лизинга на операционный и финансовый.

Под операционным лизингом обычно понимают переуступку имущества на срок, составляющий часть полного срока его жизни. Лизингополучатель распоряжается имуществом определенный срок, или один производственный цикл, обычно 2-5 лет, при этом возможно получение наряду с финансовыми и других услуг, таких, как техническое обслуживание, ремонт, страхование, налоговые платежи и пр.

Наиболее распространенными видами имущества, выступающими объектами операционного лизинга, являются: автомобили, компьютеры, копировально-множительная техника, т.е. такое оборудование, которое обновляется наиболее быстро.

К финансовому лизингу, как правило, относят долгосрочные (5-10 лет и дольше) контракты, предусматривающие выплату в течение твердо установленного срока арендных отчислений, сумма которых достаточна для полного возмещения капиталовложений лизингодателя.

Соглашение сторон заключается, как правило, на весь срок службы оборудования, так что общая сумма платежей сопоставима со стоимостью объекта лизинга. Лизинг-контракт не может быть расторгнут досрочно. Лизингополучатель сам обеспечивает техническое обслуживание, страхование и выплату соответствующих налогов.

Главным критерием в определении того, какое имущество может быть объектом лизинга, является следующий признак: предмет лизинга должен быть пригодным по окончании срока действия лизинг-контракта либо для продажи его арендодателем, либо для дальнейшей сдачи в аренду безотносительно к тому, идет ли речь о партнере по данному контракту или о третьем лице.

Сегодня уже много различных статей посвящено этой теме, наверное, даже научных трудов. Мы со своей стороны, изучив не всегда положительный опыт общения наших клиентов с контрагентами по договорам лизинга и со страховыми компаниями, полагаем, что если придерживаться некоторых достаточно простых правил, можно избежать многих проблем с лизингом.

Правило №1.

Если вы все таки решились на лизинг (вас не устраивает кредитование, например), заручитесь договорами у нескольких фирм-лизингодателей. Лучше, чтобы их было хотя бы 3-4.

Правило №2.

Покажите договор специалисту. Это может быть юрист вашей компании или другой специалист, оказывающий услуги (консультирование) по договору. И вот когда вы предоставите специалисту не один, а несколько проформ договора лизинга, он сможет «на пальцах» продемонстрировать достоинства и недостатки каждого из них, а не рассуждать, как было бы хорошо, если бы в этом договоре было бы условие…и т.д. и т.п. А вы со своей стороны сможете наглядно убедиться в компетенции специалиста. Помогут вам в этом и следующие Правила.

Правило №3.

Внимательно оцените и просчитайте не только выгоду по уплате лизинговых и прочих платежей по договору, но и возможные негативные последствия. Здесь желательно работать совместно с бухгалтером. Лучше конечно, если это бухгалтер вашей компании. Некоторые юридические консультации включают в том числе расчет возможных убытков как Лизингодателя, так и Лизингополучателя.

Вот, например, какое условие содержалось в договоре лизинга одного из наших клиентов:

«В случае предоставления Лизингодателю официального письма от страховой компании,

в которой застрахован Предмет лизинга, согласно которому состояние Предмета лизинга квалифицированно как «полная гибель», а также при условии предоставления подтверждающих документов, с месяца, следующего за месяцем, в котором были предоставлены документы, Лизингодатель приостанавливает начисление лизинговых платежей.

В случае с нашим клиентом произошло ДТП и страховая компания в течение 5 месяцев (!) не могла вынести окончательное решение о страховом случае.

В результате Лизингополучатель за весь этот период добросовестно уплачивал лизинговые платежи и только через полгода его обязанность по уплате отпала по условиям договора. Хотя уже с момента ДТП он фактически был лишен возможности использовать предмет лизинга по назначению, получив при этом еще и упущенную выгоду.

Понятно, что судебный процесс со страховой компанией в подобных случаях является действенным способом возместить свои убытки, но это ведь время и деньги (не стоит забывать об уплате государственной пошлины по данной категории дел).

Хотя подобной ситуации можно было избежать, обратив внимание на данный пункт на стадии заключения договора и отказаться от него или от всего договора в целом. В результате договор лизинга стал убыточным.

Очень часто в договор лизинга включается следующее условие: «Обязанность по уплате авансовых платежей возникает у Лизингополучателя с момента заключения договора».

Заметьте: НЕ с момента фактической передачи предмета лизинга и подписания акта приема-передачи. В результате Лизингополучатель берет на себя обязательство отвечать за действия Продавца.

При этом упускается из внимания, что лизинговые платежи- это плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом . А в результате лизингополучатель платит за «потенциальное», а не «фактическое» владение и пользование, которое вообще непонятно когда начнется.

В другом случае общество обратилось в арбитражный суд с иском к лизинговой компании о взыскании неосновательного обогащения в связи с неправомерным удержанием лизингодателем после расторжения договора лизинга авансового платежа, ранее уплаченного лизингополучателем.

Удовлетворяя требования общества, суды всех трех инстанций исходили из того, что с прекращением договора лизинга прекратились и основания для удержания суммы аванса, перечисленного лизингополучателем, следовательно, сумма аванса за вычетом денежных средств, зачтенных в рамках исполнения обязательств по договору лизинга, подлежит возврату лизингополучателю (дело N А56-57/2009).

…Материалами дела подтверждается, что общество в соответствии с условиями договора выплатило лизинговой компании аванс, сумма которого ежемесячно в течение всего срока действия договора засчитывается в счет текущего лизингового платежа.

Из графика платежей следует, что указанная сумма подлежит зачету равными долями при определении размера ежемесячных лизинговых платежей.

В период действия договора стороны осуществляли зачет авансового платежа при внесении лизинговых платежей. К моменту прекращения договора лизинга часть авансового платежа, приходящаяся на будущие периоды, не была зачтена в соответствии с условиями договора в счет лизинговых платежей и осталась в распоряжении лизингодателя. Данное обстоятельство имеет существенное значение для правильного разрешения спора о взыскании долга по лизинговым платежам, поскольку авансовый платеж согласно условиям договора является их частью (дело N А44-3499/2008).

В связи с этим подлежит исследованию вопрос о правомерности требований лизингодателя о взыскании с лизингополучателя платежей в счет выкупа имущества и дальнейшей судьбе ранее полученных лизингодателем в счет выкупа имущества денежных средств после досрочного расторжения договора (дело N А56-47480/2009)…

Правило №4.

Досрочное расторжение именно договора лизинга настолько важно, что ему мы посвящаем следующее правило.

Приходилось встречать договоры, в которых вообще отсутствовали положения о досрочном расторжении договора. С одной стороны в таких случаях действуют общие нормы гражданского законодательства, а с другой стороны, этих норм не так уж много и фразы типа «действия должны быть совершены в разумный срок» не всегда уместны и фактически ничего не регулируют. Суды же в настоящее время наоборот стараются “подтолкнуть” стороны к более детальной проработке своих договоров, дабы избежать споров и разгрузить суды хоть немного.

Не стоит забывать и о прекращении договора в результате хищения, гибели имущества. Здесь в договор лизинга вступает еще одно лицо- страховая компания .

Правило №5.

Обязательно получите условия страхования по договору и изучите их.

Здесь нужно обратить внимание сразу на несколько моментов: на порядок ваших действий при наступлении страхового случая, на сроки принятия решения по ним страховщиком, на то, кому передаются годные остатки предмета лизинга (если это может относится к вашему договору), исключение из страхового покрытия и т.д.

По некоторым договорам лизинга страховую компанию выбирает Лизингодатель и, конечно, это та компания, которая «устраивает» именно Лизингодателя (например, у ООО «РЕСО-лизинг» естественно страховая компания по договору «РЕСО-Гарантия»).

Ваше мнение при этом не учитывается! Вам остается только достать деньги и оплатить все расходы Лизингодателя по страхованию его драгоценной собственности. Срок страхования, как вы уже наверное догадались, тоже чаще всего определяет Лизингодатель.

Нечасто, но все таки можно найти договоры лизинга, в которых Лизингодатель определяет основные условия страхования (срок, страховая стоимость, максимальный размер франшизы и разновидность, если она будет использоваться), а Лизингополучатель имеет право выбора страховой компании.

Еще один важный момент. Некоторые страховые компании устанавливают так называемые «нормы уменьшения страховой суммы и страховой стоимости (пропорционально отношению прошедшего периода страхования).

В этой части уже складывается судебная практика (Решение от 25 марта 2014 г. по делу № А33-468/2014), согласно которой, в силу пункта 5 статьи 10 Закона РФ “Об организации страхового дела в РФ”, в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь, выгодоприобретатель вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.

«…Принимая во внимание, что пункт 11.1.8.2 Правил добровольного страхования транспортных средств, утвержденных генеральным директором ООО «Страховая компания «Согласие» 21.09.2012г. в части указания, что страховщик осуществляет выплату страхового возмещения в размере страховой суммы, действующей на дату наступления страхового случая в соответствии с пунктом 4.10 настоящих Правил (те самые нормы уменьшения) противоречит положениям пункта 5 статьи 10 Закона РФ “Об организации страхового дела в Российской Федерации” поскольку фактически предусматривает выплату страхового возмещения с учетом уменьшения страховой суммы и страховой стоимости (пропорционально отношению прошедшего периода страхования (в календарных днях)…

… Поскольку право страхователя на получение страховой выплаты в размере полной страховой суммы предусмотрено законом и положения Правил добровольного страхования, предусматривающие выплату страхового возмещения в размере стоимости застрахованного имущества на день страхового случая, не могут ограничивать предусмотренные законом права, а также с учетом того, что истец отказался от своих прав на застрахованное имущество, суд приходит к выводу о том, что страховщик обязан произвести выплату страхового возмещения в размере полной страховой суммы…»

Итак: Правила страхования предмета лизинга – это очень важный документ для вас на весь срок действия договора. С ними нужно очень внимательно ознакомиться и еще раз ответить себе на вопрос: так ли нужен именно этот договор ? Это ваша «настольная книга», а не Лизингодателя. Особенно, если в договоре лизинга вам отводится активная роль во взаимоотношениях со страховой компанией:

«…Все необходимые расходы и действия, связанные с наступлением страхового события и (или) получением страхового возмещения, осуществляются за счет и силами Лизингополучателя…»

Этот пункт для вас с одной стороны хорош: вы сами более активно будете общаться со страховой, т.к. вам это право уже предоставлено Лизингодателем и не нужно оформлять переуступку вам права требования, а с другой стороны: если страховая начнет тянуть с вынесением решения (а именно так обычно и бывает), то вам придется доказывать Лизингодателю, что вы предприняли все возможные действия.

Вы должны будете: самостоятельно и своевременно подавать необходимые заявления, предоставлять необходимые документы Страховщику, совершать иные необходимые действия, которые требует Страховщик от Лизингополучателя и (или) Выгодоприобретателя.

Совершенно очевидно, что эти 5 Правил – только начало погружения в такую многогранную и непростую сферу, как ЛИЗИНГ. Но с чего-то надо начинать.

Судебная практика также многообразна, как и сама сфера взаимоотношений сторон договора. Очень важные разъяснения были даны в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №17 от 14 марта 2014 г. «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга». И не стоит забывать, что чаще всего договор лизинга – это договор присоединения. Он разрабатывается лизингодателем исходя из его коммерческих интересов, а лизингополучателю остается только принять эти условия и заключить договор, либо полностью от него отказаться, даже если некоторые условия (лизинговые платежи, общая сумма предмета лизинга) его вполне устраивают. Поэтому не лишним будет упомянуть также Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №16 от 14 марта 2014 г. «О свободе договора и ее пределах», применимого к данным правоотношениям.

Ну и, безусловно, Постановление Пленума ВАС РФ №35 от 06 июня 2014 г. “О последствиях расторжения договора” вам тоже может пригодиться.

Если же вы не достаточно хорошо ориентируетесь в нормах гражданского законодательства РФ, нелишним будет обратиться к специалисту за разъяснениями и понять, настолько ли договор лизинга выгоден для вас или стоит поискать другого Лизингодателя.

А если дело все таки дошло до суда, то это уже другая история…

Нередко бывает так, что лизингополучатель вносит лизинговые платежи в соответствии с установленным графиком, однако лизингодатель свои обязанности не выполняет.

Одно из распространенных нарушений - неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства по предоставлению имущества в лизинг.

По закону лизингодатель должен предоставить (передать) лизинговое имущество лизингополучателю в срок, предусмотренный договором, а если такой срок не установлен - в разумный срок, который определяется в зависимости от конкретной ситуации. Другими словами, лизингодатель отвечает за то, чтобы лизингополучатель вовремя получил предмет лизинга либо от продавца имущества, либо от самого лизингодателя.

По общему правилу (т. е. если договор не предусматривает иное) непосредственную передачу имущества осуществляет его продавец (п. 1 ст. 668 ГК РФ). Однако нередко на практике стороны договора лизинга устанавливают, что лизингодатель сначала должен получить имущество от продавца, а затем передать его лизингополучателю.

В обоих случаях считается, что обязанность по передаче имущества в лизинг исполняет лизингодатель.

На практике бывают ситуации, когда лизингодатель:

• не предоставляет имущество в лизинг;

• предоставляет имущество в ненадлежащем состоянии.

В каждой из ситуаций лизингополучателю важно защитить свои интересы. Для этого нужно предъявить к нарушителю требования и привести доводы в обоснование своей позиции.

Лизингодатель не передал лизинговое имущество

Закон устанавливает, что, если лизингодатель не исполняет обязанность по передаче имущества, у лизингополучателя возникает право потребовать расторжения договора лизинга и возмещения убытков (п. 2 ст. 668 ГК РФ). Однако такие требования закон позволяет предъявить лишь в случае, если просрочка передачи имущества допущена по обстоятельствам, за которые лизингодатель отвечает.

Чтобы понять, стоит ли предъявлять требования к лизингодателю (и если стоит, то какие доводы привести), нужно проанализировать обстоятельства, при которых лизингополучатель не получил имущество:

• наступили основания, предусмотренные договором лизинга как позволяющие лизингополучателю требовать его расторжения;

• лизингодатель нарушил договор лизинга и (или) договор купли-продажи лизингового имущества;

• лизингодатель не допустил каких-либо существенных нарушений.

Если лизингополучатель посчитает, что у него есть основания предъявить к лизингодателю требования о расторжении договора и взыскании убытков, необходимо направить в адрес лизингодателя предложение расторгнуть договор лизинга в связи с неисполнением обязательства по передаче имущества (п. 2 ст. 452 ГК РФ).

После этого лизингополучатель сможет обратиться в суд в каждом из следующих случаев:

• если в ответ на предложение лизингополучателя лизингодатель направит отказ расторгнуть договор;

• если лизингополучатель не получит ответ в течение срока, предусмотренного в договоре лизинга или в предложении. В случае если ни договор, ни предложение не будут устанавливать срок для ответа, такой срок составит тридцать дней.

При обращении в суд лизингополучатель сможет предъявить следующие требования.

1. О расторжении договора лизинга.

2. О взыскании (возмещении) убытков. По общему правилу убытки включают в себя реальный ущерб и упущенную выгоду (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Однако на практике лизингополучателям чаще всего удается взыскать убытки только в размере перечисленного аванса. Если до обращения в суд лизингополучатель не перечислял денежные средства лизингодателю, то к контрагенту допускается предъявить только одно требование - о расторжении договора лизинга.

3. О взыскании неустойки (при условии, что обязательство по передаче лизингового имущества было обеспечено неустойкой).

Лизингополучателю нужно обосновать свои требования (требование) следующим образом.

1. Сослаться на нормы, регулирующие отношения по передаче имущества в лизинг (ст. 611, 668 ГК РФ, п. 4 ст. 15, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; далее - Закон о лизинге).

2. Сослаться на общие нормы об обязательствах (гл. 22 ГК РФ):

• обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона (ст. 309 ГК РФ);

• по общему правилу не допускается односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий (ст. 310 ГК РФ).

Вопрос: удовлетворит ли суд требование о взыскании с лизингодателя процентов за пользование чужими денежными средствами?

В настоящее время у судов нет единой позиции по вопросу о том, вправе ли лизингополучатель взыскать с лизингодателя, нарушившего обязательство по передаче имущества, проценты, начисленные на сумму уплаченного аванса.

Суд может удовлетворить такое требование, посчитав, что проценты за пользование чужими денежными средствами начислены в соответствии с законом (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 мая 2012 г. по делу № А38-2207/2011).

Однако зачастую суды приходят к выводу о том, что у лизингополучателя нет оснований требовать от лизингодателя помимо перечисленного аванса еще и проценты, начисленные на сумму аванса (постановления ФАС Московского округа от 7 июня 2011 г. № КГ-А40/5076-11 по делу № А40-69831/10-55-586, ФАС Центрального округа от 7 декабря 2009 г. № Ф10-5217/09 по делу № А54-856/2009). Аргументация судов сводится к следующему. Если суд признает требование лизингополучателя о расторжении договора лизинга обоснованным, то у лизингодателя отпадают правовые основания пользоваться денежными средствами, полученными в качестве аванса. С этого момента сумма аванса считается неосновательным обогащением (ст. 1102 ГК РФ). Проценты за пользование чужими денежными средствами на такую сумму можно начислить только с того времени, когда лизингодатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств (п. 2 ст. 1107 ГК РФ). Поскольку лизингодатель узнает о расторжении договора и возникновении неосновательного обогащения непосредственно при рассмотрении спора в суде, правила статьи 395 Гражданского кодекса РФ не применяются. Другими словами, до того момента, как суд признал договор лизинга расторгнутым, лизингополучатель не имел права начислять проценты на сумму перечисленного аванса (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 сентября 2009 г. по делу № А54-856/2009, постановлением ФАС Центрального округа от 7 декабря 2009 г. № Ф10-5217/09 оставлено без изменения, определением ВАС РФ от 7 апреля 2010 г. № ВАС-3877/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Вопрос: может ли возникнуть ситуация, когда лизингополучатель будет вправе взыскать авансовый платеж с лизингодателя, не передавшего имущество, без предъявления к нему требования о расторжении договора?

Ответ: да, может.

Требование о взыскании авансового платежа можно будет предъявить, если будут выполняться следующие условия:

• стороны предусмотрели в договоре лизинга право лизингополучателя в одностороннем порядке отказаться от исполнения обязательства;

• наступили основания для одностороннего отказа;

• лизингополучатель воспользовался правом на односторонний отказ.

С того момента, как договор лизинга будет расторгнут, у лизингополучателя возникнет право взыскать с лизингодателя сумму перечисленного аванса (по правилам главы 60 ГК РФ).

Разумеется, вместе с требованием о взыскании аванса (неосновательного обогащения) лизингополучатель не сможет предъявить требование о расторжении договора лизинга, поскольку к этому времени договорные отношения уже будут прекращены.

Вопрос: вправе ли лизингополучатель истребовать лизинговое имущество по правилам пункта 3 статьи 611 Гражданского кодекса РФ?

Ответ: нет, не вправе.

Пункт 3 статьи 611 Гражданского кодекса РФ позволяет арендатору, не получившему имущество в аренду, защитить свои права одним из двух способов:

• истребовать имущество от арендодателя по правилам статьи 398 Гражданского кодекса РФ и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения;

• потребовать расторжения договора аренды и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.

Однако общие правила об аренде применяются к отношениям по договору лизинга, если не противоречат специальным нормам § 6 главы 34 Гражданского кодекса РФ (ст. 625 ГК РФ). Пункт 2 статьи 668 Гражданского кодекса РФ позволяет лизингополучателю потребовать от лизингодателя, не передавшего имущество, лишь расторжения договора и взыскания убытков. Следовательно, лизингополучатель не вправе истребовать лизинговое имущество.

К такому выводу пришел, в частности, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 24 февраля 2009 г. № А19-6543/08-58-Ф02-458/09, А19-6543/08-58-Ф02-459/09 по делу № А19-6543/08-58. ВАС РФ с этим выводом согласился (определение от 11 июня 2009 г. № 7139/09).

Договор лизинга предусматривает основания для предъявления требования о его расторжении

При заключении договора лизинга стороны могут самостоятельно установить основания досрочного расторжения этого договора по требованию лизингополучателя (абз. 6 ст. 620 ГК РФ). В частности, стороны вправе конкретизировать, при каком обстоятельстве (обстоятельствах) лизингополучатель, не получивший имущество в лизинг, может предъявить требование о расторжении договора. Если такое обстоятельство наступило, лизингополучателю достаточно:

• сослаться на пункт договора, регулирующий порядок расторжения соглашения;

• доказать, что имеет место обстоятельство, позволяющее предъявить иск о расторжении договора. Например, если стороны договора лизинга установили, что таким обстоятельством является факт расторжения договора купли-продажи лизингового имущества (независимо от того, по чьей инициативе он расторгнут), то лизингополучателю стоит представить соглашение о расторжении договора купли-продажи или иное доказательство, подтверждающее прекращение отношений между лизингодателем и продавцом (уведомление об одностороннем отказе от исполнения договора, вступившее в силу решение суда об удовлетворении требования о расторжении договора и т. д.). Факт неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств лизингодателем в рассматриваемой ситуации доказывать не понадобится.

Вопрос: наступило обстоятельство, позволяющее лизингополучателю предъявить требование о расторжении договора лизинга. Можно ли наряду с предъявлением такого требования потребовать возмещения убытков?

Это зависит от того, предусмотрели ли стороны в договоре, что такое обстоятельство свидетельствует о нарушении лизингодателем обязательства по передаче имущества.

Если стороны установили, что обязательство по предоставлению имущества в лизинг считается нарушенным при наступлении конкретного обстоятельства (например, при расторжении договора купли-продажи независимо от того, по чьей инициативе он расторгнут), и если такое обстоятельство имеет место, то договор лизинга прекратит действие в связи с существенным нарушением со стороны лизингодателя. Следовательно, у лизингополучателя возникнет право потребовать возмещения убытков в полном объеме (п. 3 ст. 453, п. 2 ст. 668 ГК РФ).

Если стороны не предусмотрели, что наступление конкретного обстоятельства свидетельствует о ненадлежащем исполнении лизингодателем обязанности по передаче имущества, то при расторжении договора лизинга убытки в полном объеме взыскать с лизингодателя вряд ли удастся. Однако лизингополучатель сможет взыскать сумму перечисленного аванса по правилам главы 60 Гражданского кодекса РФ. Фактически результат окажется таким же, как если бы суд удовлетворил требования, указанные в пункте 2 статьи 668 Гражданского кодекса РФ: договор лизинга прекратит действие и лизингополучатель сможет взыскать сумму авансового платежа.

Пример из практики: поскольку стороны договора лизинга предусмотрели обстоятельство, позволяющее лизингополучателю потребовать расторжения договора, и такое обстоятельство наступило, суд удовлетворил иск о расторжении договора и взыскании неосновательного обогащения

ЗАО «Е.» (лизингодатель) заключило с ООО «К.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести лизинговое имущество у ООО «П.» (продавца) и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование. Стороны договора лизинга установили, что лизингополучатель вправе потребовать расторжения этого договора в случае, если продавец по любой причине не передаст имущество лизингодателю, и в связи с этим будет расторгнут договор купли-продажи.

Лизингополучатель перечислил лизингодателю авансовый платеж, предусмотренный договором лизинга, после чего ЗАО «Е.» заключило с ООО «П.» договор купли-продажи. Через несколько месяцев стороны договора купли-продажи подписали соглашение о его расторжении. По этой причине лизингополучатель, не получивший имущество в лизинг, предъявил к лизингодателю требования:

• взыскании неосновательного обогащения;

Суд установил, что договор лизинга содержал указание на обстоятельство, при наступлении которого у лизингополучателя возникает право потребовать расторжения договора. Такое обстоятельство наступило, что подтверждается соглашением о расторжении договора купли-продажи. Порядок досудебного урегулирования спора истцом соблюден (п. 2 ст. 452 ГК РФ). По этим причинам суд признал договор лизинга расторгнутым. Поскольку лизингополучатель перечислил лизингодателю аванс, а затем отношения сторон прекратились, на стороне лизингодателя возникло неосновательное обогащение в размере полученного аванса (ст. 1102 ГК РФ). Суд взыскал с ответчика сумму аванса, однако оснований для взыскания процентов по статье 395 Гражданского кодекса РФ не нашел (постановление ФАС Московского округа от 7 июня 2011 г. № КГ-А40/5076-11 по делу № А40-69831/10-55-586).

Если лизингополучатель все-таки будет намерен взыскать с лизингодателя убытки в полном объеме (например, не только сумму аванса, но и упущенную выгоду), то ему потребуется доказать факт нарушения обязательства по передаче имущества в лизинг.

Лизингодатель нарушил договор лизинга и (или) договор купли-продажи лизингового имущества

В каждом из следующих случаев лизингодатель будет нести ответственность перед лизингополучателем.

1. Лизингодатель не заключил договор купли-продажи с продавцом лизингового имущества.

В этом случае лизингодатель не только не исполнил обязанность по передаче имущества, но, по сути, и вовсе не приступил к выполнению договора лизинга. В такой ситуации ответчик имеет мало шансов выиграть спор. Лизингополучателю достаточно представить в качестве доказательств:

• договор лизинга;

• документы, подтверждающие перечисление денежных средств лизингодателю (если стороны согласовали условие об авансе).

2. Лизингодатель нарушил обязательства по договору купли-продажи.

Нередко бывают ситуации, когда лизингодатель, заключивший договор купли-продажи с продавцом лизингового имущества и действующий в качестве покупателя, нарушает обязательства по этому договору (прежде всего, обязательство по оплате). В результате продавец не передает товар лизингодателю (лизингополучателю), в связи с чем лизингодатель не предоставляет имущество лизингополучателю по договору лизинга.

В такой ситуации лизингополучателю нужно сослаться на то, что нарушение лизингодателем договора купли-продажи повлекло факт неполучения имущества в лизинг. Ненадлежащее исполнение покупателем обязательств по приобретению лизингового имущества - это обстоятельство, за которое отвечает лизингодатель. Следовательно, имеются основания для применения правил пункта 2 статьи 668 Гражданского кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 14 января 2010 г. № Ф09-10839/09-С3 по делу № А76-5481/2009-21-466, ФАС Центрального округа от 7 декабря 2009 г. № Ф10-5217/09 по делу № А54-856/2009).

Пример из практики: поскольку лизингодатель нарушил договор купли-продажи лизингового имущества, суд удовлетворил иск лизингополучателя о расторжении договора лизинга и взыскании убытков

ОАО «Р.» (лизингодатель) заключило с ООО «А.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести лизинговое имущество у ООО «Л.» (продавца) и передать его лизингополучателю в установленный срок. Договор лизинга содержал условие о внесении лизингополучателем авансового платежа.

ООО «А.» перечислило лизингодателю аванс, после чего лизингодатель заключил с ООО «Л.» договор купли-продажи. Лизингодатель, действующий по договору купли-продажи в качестве покупателя, не оплатил товар в полном объеме. В результате договор купли-продажи был расторгнут в судебном порядке.

Поскольку лизингополучатель не получил имущество в лизинг, он обратился в суд с иском о расторжении договора лизинга и взыскании с лизингодателя убытков в размере перечисленного аванса.

Суд указал, что лизингополучатель, не получивший имущество по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, вправе предъявить к лизингодателю требование о расторжении договора лизинга и возмещении убытков (п. 2 ст. 668 ГК РФ). Суд установил, что ОАО «Р.» нарушило обязательство по оплате товара. Следовательно, лизинговое имущество не было передано в лизинг по вине лизингодателя. В итоге суд удовлетворил требования истца (постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2012 г. по делу № А40-151499/10-109-1172).

3. Лизингодатель нарушил обязательства по договору лизинга.

Бывают ситуации, когда лизингодатель заключает договор купли-продажи лизингового имущества, исполняет обязательства по этому договору надлежащим образом, однако в результате не предоставляет имущество в лизинг в соответствии с условиями договора лизинга. К примеру, лизингодатель может получить имущество от продавца, но не передать его лизингополучателю во временное владение и пользование (постановление ФАС Поволжского округа от 9 июля 2009 г. по делу № А49-5774/2008).

В таких ситуациях лизингополучателю нужно сослаться на конкретные пункты договора лизинга, регулирующие порядок и сроки предоставления имущества в лизинг, и доказать, что контрагент нарушил эти положения. В качестве доказательств надо представить:

• договор лизинга;

• документы, подтверждающие перечисление денежных средств лизингодателю (если лизингополучатель их выплатил);

• иные доказательства в зависимости от допущенного нарушения (например, акт приема-передачи товара, подписанный продавцом и лизингодателем, - в случае если лизингодатель получил имущество от продавца, но отказывается передать его лизингополучателю). Чтобы получить такие доказательства, может потребоваться обратиться к продавцу.

Пример из практики: поскольку лизингодатель нарушил порядок передачи имущества, установленный договором лизинга, суд удовлетворил требование лизингополучателя о расторжении этого договора

ООО «Ф.» (лизингодатель) заключило с ООО «Л.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести у ООО «Т.» (продавца) лизинговое имущество и передать его в установленный срок лизингополучателю. Стороны установили, что непосредственную передачу имущества лизингополучателю осуществляет продавец, однако при этом лизингодатель должен известить ООО «Л.» о дне и месте приемки-передачи предмета лизинга по электронной почте либо по факсу и телефону. После того как лизингополучатель получит имущество от продавца, ему необходимо подписать акт приемки-передачи с лизингодателем.

Поскольку лизингодатель не известил лизингополучателя о дне и месте приемки-передачи лизингового имущества в течение допустимого договором срока, ООО «Л.» обратилось в суд с иском о расторжении договора лизинга.

Лизингодатель сослался на то, что заключил договор купли-продажи с продавцом и исполнил обязательства по этому договору надлежащим образом. Сотрудник ООО «Ф.» посредством телефонной связи уведомил лизингополучателя о дне и месте передачи имущества. Следовательно, требование истца не подлежит удовлетворению.

Суд посчитал, что ответчик не доказал факт надлежащего исполнения обязательства по передаче лизингового имущества. Так, лизингодатель не представил:

• акт приема-передачи лизингового имущества, подписанный сторонами договора лизинга;

• доказательства того, что лизингодатель по электронной почте либо по факсу уведомил лизингополучателя о времени и месте передачи имущества;

• доказательства того, что ООО «Т.» было готово передать имущество в том месте и в то время, о которых сотрудник ООО «Ф.» якобы известил лизингополучателя по телефону.

По закону лизингополучатель, не получивший имущество по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, вправе предъявить к лизингодателю требования о расторжении договора лизинга и возмещении убытков (п. 2 ст. 668 ГК РФ). В итоге суд решил, что лизингодатель нарушил условия договора лизинга, и удовлетворил требование истца (постановление ФАС Московского округа от 15 июня 2010 г. № КГ-А40/5499-10 по делу № А40-98230/09-64-615).

Лизингодатель не допустил нарушений, однако лизингополучатель не получил имущество в лизинг

Прежде всего нужно установить, отвечает ли лизингодатель за нарушения, допущенные продавцом лизингового имущества.

Лизингодатель несет ответственность за неисполнение продавцом обязательств по договору купли-продажи в каждом из следующих случаев (п. 2 ст. 670 ГК РФ, п. 2 ст. 22 Закона о лизинге):

1. продавца лизингового имущества выбрал лизингодатель. Указание на то, какая из сторон определяет продавца, обычно содержится в договоре лизинга;

2. продавца выбрал лизингополучатель, однако в договоре лизинга стороны прямо предусмотрели, что за нарушения, допущенные продавцом, отвечает лизингодатель.

Если выяснится, что лизингодатель несет ответственность за нарушения продавца и продавец нарушил договор купли-продажи, то требования о расторжении договора лизинга и взыскании убытков можно будет предъявить к лизингодателю.

Если окажется, что лизингодатель за нарушения продавца не отвечает, то формально основания для удовлетворения требований лизингополучателя будут отсутствовать. Однако иногда суды расторгают договор лизинга и взыскивают с лизингодателя убытки даже тогда, когда лизингополучатель не получил имущество по обстоятельствам, за которые лизингодатель на первый взгляд не несет ответственности (например, когда продавец нарушил договор купли-продажи и при этом риск неисполнения продавцом своих обязательств несет лизингополучатель).

Внимание! Перед тем как предъявить требования к лизингодателю, не отвечающему за нарушения продавца, имеет смысл проанализировать, не повлечет ли это негативные последствия для лизингополучателя.

Если лизингополучатель предъявляет требования о расторжении договора и взыскании убытков к лизингодателю, не допустившему явных нарушений, то у лизингополучателя возникают следующие риски.

Во-первых, увеличивается вероятность того, что суд откажет в удовлетворении иска. Суд может сослаться на то, что, поскольку лизингодатель исполнил обязательства по договорам лизинга и купли-продажи надлежащим образом, основания для прекращения отношений, указанные в пункте 2 статьи 668 Гражданского кодекса РФ, отсутствуют (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 7 октября 2011 г. № Ф09-5780/11 по делу № А07-216/2011, ФАС Московского округа от 16 июня 2011 г. № КГ-А40/5457-11 по делу № А40-90522/10-105-801, от 25 ноября 2010 г. № КГ-А40/14200-10 по делу № А40-31200/10-54-197, ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2010 г. по делу № А56-21540/2009, от 28 января 2010 г. по делу № А56-21543/2009).

Пример из практики: суд не удовлетворил требование о расторжении договоров лизинга, поскольку установил, что имущество не передано лизингополучателю по обстоятельствам, за которые лизингодатель не отвечает

ООО «У.» (лизингодатель) заключило с индивидуальным предпринимателем В. (лизингополучатель) договоры лизинга, по которым лизингодатель обязался приобрести у ООО «А» (продавца) транспортные средства и передать их лизингополучателю во временное владение и пользование.

ООО «У.» заключило с продавцом договор купли-продажи транспортных средств и оплатило товар. Поскольку предприниматель В. не получил имущество в установленный срок, он направил в адрес лизингодателя предложение расторгнуть договоры лизинга по соглашению сторон. Лизингодатель отказался прекращать договорные отношения, в связи с чем лизингополучатель обратился в суд с требованием о расторжении договоров лизинга.

Суд установил, что при заключении договоров лизинга стороны предусмотрели следующие условия:

• продавца лизингового имущества определяет лизингополучатель;
• продавец передает имущество непосредственно лизингополучателю.

По мнению суда, обязательство по передаче имущества нарушил продавец, в то время как лизингодатель исполнил свои обязательства по договорам лизинга и договору купли-продажи надлежащим образом. Поскольку лизингодатель не отвечает за нарушения со стороны продавца (п. 2 ст. 670 ГК РФ) и риск неисполнения продавцом договора купли-продажи несет лизингополучатель (п. 2 ст. 22 Закона о лизинге), суд решил, что у истца нет оснований требовать расторжения договоров лизинга (постановление ФАС Уральского округа от 7 октября 2011 г. № Ф09-5780/11 по делу № А07-216/2011).

Во-вторых, обращение лизингополучателя в суд может стать причиной предъявления встречного иска. Так, лизингодатель вправе предъявить требование о взыскании убытков, если выполняются следующие условия (п. 2 ст. 22 Закона о лизинге):

• по договору лизинга продавца лизингового имущества выбрал лизингополучатель;

• продавец нарушил свои обязательства по договору купли-продажи;

• нарушения со стороны продавца повлекли возникновение убытков у лизингодателя;

• договор не освобождал лизингополучателя от обязанности возместить убытки в случае неисполнения продавцом договора купли-продажи.

Безусловно, иск о взыскании убытков лизингодатель может предъявить к лизингополучателю независимо от того, предъявил ли какие-либо требования последний. Однако зачастую предъявление требования к лизингополучателю может выступать в качестве именно ответной меры на действия контрагента (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 мая 2012 г. по делу № А38-2207/2011; на возможность предъявления самостоятельного требования указал также ФАС Московского округа в постановлении от 15 февраля 2012 г. по делу № А40-151499/10-109-1172).

Если лизингополучатель решил предъявить требования к лизингодателю, не допустившему явных нарушений своих обязательств, можно попытаться привести следующие доводы.

1. Лизингодатель должен проявлять заинтересованность в получении товара и предъявлять к продавцу требования, если тот нарушает свои обязательства. Так как лизингодатель не принял необходимые меры для понуждения продавца к исполнению договора купли-продажи, он не исполнил обязательство по передаче имущества в лизинг.

Пример из практики: поскольку лизингодатель не принял меры для понуждения продавца к исполнению договора купли-продажи, суд удовлетворил требования лизингополучателя. Встречный иск лизингодателя о взыскании убытков суд также удовлетворил, однако снизил размер убытков, которые должен возместить лизингополучатель

ООО «П.» (лизингодатель) заключило с ООО «С.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести у ООО «Т.» (продавца) автокран и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование. Стороны предусмотрели обязанность по внесению лизингополучателем авансового платежа.

Во исполнение договора лизинга ООО «П.» заключило с ООО «Т.» договор купли-продажи, сформулировав в нем следующие условия:

• в течение 5 банковских дней с момента подписания договора покупатель перечисляет продавцу 30 процентов от цены договора, а оставшиеся 70 процентов - в течение 7 банковских дней со дня получения от продавца уведомления о готовности имущества к отгрузке;

• покупатель вправе в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора купли-продажи в случае, если продавец не поставит товар в установленный срок.

ООО «П.» выплатило ООО «Т.» 30 процентов от стоимости имущества, а затем, получив уведомление от продавца о готовности товара к отгрузке, перечислило оставшуюся часть платы. Однако продавец имущество не передал, в связи с чем лизингодатель не смог передать автокран в лизинг.

Поскольку лизингополучатель не получил имущество во временное владение и пользование, он предъявил к лизингодателю требования:

• о расторжении договора лизинга;
• взыскании неосновательного обогащения в виде перечисленного аванса;
• взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами.

Лизингодатель предъявил к лизингополучателю встречный иск о взыскании убытков, сославшись на то, что продавец, выбранный лизингополучателем, нарушил договор купли-продажи (п. 2 ст. 22 Закона о лизинге).

Суд первой инстанции отказал лизингополучателю в удовлетворении требований, установив, что лизингодатель исполнил обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом.

Суды апелляционной и кассационной инстанций не согласились с таким выводом. По мнению судов, лизингодатель исполнил обязанность по передаче имущества в лизинг ненадлежащим образом, поскольку:

• не принял необходимые меры для понуждения продавца к исполнению договора купли-продажи и не проявил действительной заинтересованности в поставке имущества;

• не воспользовался правом на односторонний отказ, предусмотренным договором купли-продажи.

По закону лизингополучатель, не получивший имущество по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, вправе предъявить к лизингодателю требование о расторжении договора лизинга и возмещении убытков (п. 2 ст. 668 ГК РФ). Суды посчитали, что требования лизингополучателя обоснованны, и удовлетворили иск в полном объеме.

Однако суды удовлетворили и встречное требование лизингодателя, сославшись на пункт 2 статьи 22 Закона о лизинге, правда, при этом снизили размер убытков. По мнению судов, убытки, которые лизингополучатель обязан возместить, составляют лишь 30 процентов от стоимости имущества. Сумму, составляющую 70 процентов от цены договора купли-продажи, лизингополучатель возмещать не должен, потому что такая сумма была уплачена по вине лизингодателя. Так, ООО «П.» не проявило должной осмотрительности и осторожности при перечислении денежных средств продавцу, поскольку не убедилось, что товар был действительно готов к отгрузке (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 мая 2012 г. по делу № А38-2207/2011).

2. Факт нарушения договора купли-продажи продавцом лизингового имущества не освобождает лизингодателя от ответственности перед лизингополучателем. Лизингодатель отвечает не за то, что продавец не исполнил договор купли-продажи, а за то, что имущество не передано в лизинг и, следовательно, нарушено обязательство по договору лизинга.

Пример из практики: суд указал, что факт нарушения продавцом договора купли-продажи не относится к предмету исследования по делу о расторжении договора лизинга. Задача суда - установить, передал лизингодатель имущество в лизинг или нет

ООО «Р.» (лизингодатель) заключило с ООО «С.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести у ООО «В.» (продавца) оборудование, передать его лизингополучателю во временное владение и пользование, произвести запуск оборудования.

ООО «Р.» заключило договор купли-продажи с ООО «В.», получило оборудование и передало его в лизинг. Стороны договора лизинга подписали акт приема-передачи лизингового имущества, лизингополучатель начал вносить лизинговые платежи. Однако выяснилось, что продавец не передал зимнюю составляющую оборудования. По этой причине ООО «Р.» предъявило к ООО «В.» иск о взыскании неосновательного обогащения. Суд удовлетворил требование истца.

После этого стороны договоры лизинга подписали акт сверки взаиморасчетов, согласно которому у лизингодателя образовалась задолженность перед ООО «С.». Поскольку лизингодатель не перечислил сумму задолженности и лизингополучатель не получил необходимое оборудование в лизинг, ООО «С.» предъявило к ООО «Р.» требования:

• о расторжении договора лизинга;
• взыскании убытков;
• взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами.

Ответчик сослался на то, что договор лизинга нельзя расторгнуть на основании статьи 668 Гражданского кодекса РФ, поскольку лизингодатель исполнил обязательства по договорам лизинга и купли-продажи надлежащим образом. Обязанность по передаче имущества нарушил продавец, что подтверждается решением арбитражного суда.

Суды первой, апелляционной, кассационной инстанций не согласились с доводами ответчика. В частности, апелляционный суд указал, что «в рамках настоящего дела ответственность лизингодателя перед лизингополучателем за выполнение продавцом условий договора поставки не является предметом спора». Предмет исследования - наличие оснований для расторжения договора лизинга в связи с неисполнением обязательств по этому договору. Так, лизингодатель не передал лизинговое имущество и не произвел его запуск. Следовательно, договор подлежит расторжению по правилам пункта 2 статьи 668 Гражданского кодекса РФ.

Суд кассационной инстанции согласился с таким выводом, указав, что лизингодатель не исполнил обязанность по передаче имущества в лизинг. В итоге суд удовлетворил требования истца (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 марта 2012 г. по делу № А45-12350/2011, определением ВАС РФ от 4 июня 2012 г. № ВАС-6247/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

3. По закону лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при ведении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что обязательство нельзя было исполнить в связи с наступлением обстоятельств непреодолимой силы. Нарушение обязанностей со стороны контрагента должника (т. е. продавца лизингового имущества) не относится к обстоятельствам непреодолимой силы. Следовательно, лизингодатель должен отвечать за передачу имущества в лизинг по правилам пункта 3 статьи 401 Гражданского кодекса РФ. Такой аргумент, в частности, привел ФАС Московского округа в постановлении от 1 марта 2010 г. № КГ-А40/950-10 по делу № А40-17061/09-11-194.

Лизингодатель предоставил имущество в ненадлежащем состоянии

По закону лизингодатель обязан передать лизингополучателю имущество в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению этого имущества (п. 1 ст. 17 Закона о лизинге). Если в лизинг предоставлена вещь ненадлежащего качества и (или) нарушены условия о количестве, ассортименте, комплектности имущества, лизингополучателю стоит принять меры по защите своих интересов. Однако при этом нужно понимать, что выявленные нарушения, скорее всего, допущены не самим лизингодателем (поскольку зачастую он даже фактически не работает с имуществом), а продавцом этого имущества. Другими словами, чаще всего такие нарушения связаны с ненадлежащим исполнением продавцом своих обязательств по договору купли-продажи лизингового имущества.

Первоочередная задача лизингополучателя - определить, к кому именно (лизингодателю, продавцу или сразу к обоим) можно предъявить требования в связи с получением имущества в ненадлежащем состоянии.

Лизинг является одной из форм аренды, отношения сторон которого регулируются в том числе главой 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге).

Лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и его передаче на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Общая схема лизинговых отношений может быть представлена следующим образом.

Организация (в перспективе – лизингополучатель) самостоятельно находит нужное ему оборудование у подходящего продавца. При этом у организации нет собственных денег для покупки оборудования, а заемными средствами она пользоваться не хочет (или не может). Организация обращается в лизинговую компанию (к лизингодателю) и заключает с ней договор финансовой аренды. По этому договору лизингодатель покупает за свой счет найденное заказчиком имущество, ставит его себе на баланс, а потом передает лизингополучателю во временное владение и пользование.

При этом обращаем внимание читателей на то, что финансовая аренда (лизинг) отличается от аренды с правом выкупа. По договору финансовой аренды арендодатель сначала должен приобрести в собственность указанное арендатором имущество, а затем предоставить его арендатору во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ). По договору аренды с правом выкупа во временное владение и пользование можно передавать любое имущество: и то, которое уже использовалось, и вновь приобретенное. Договор будет квалифицироваться как договор лизинга, если из его содержания следует, что имущество приобретено по заказу арендатора (лизингополучателя).

В зависимости от конкретных условий лизинговые сделки классифицируются:

– по объекту лизинга: лизинг недвижимости (лизинг зданий и сооружений), лизинг движимого имущества (подразделяется на лизинг производственного и строительного оборудования, компьютеров, транспортных средств, станков и т.д.);

– по продолжительности сделки: наиболее распространенный вид – финансовый лизинг, предусматривающий сдачу в аренду техники на длительный срок, сопоставимый со сроком амортизации объекта лизинга или превышающий его, и полное или почти полное возмещение ее стоимости за период использования. По окончании срока действия договора лизинга пользователь может приобрести имущество в собственность по льготной или остаточной стоимости, возобновить соглашение на льготных условиях или прекратить отношения.

В рамках финансового лизинга возможны различные его разновидности: раздельный, простой и сложный, групповой (акционерный), прямой и т.д.

Так, при оперативном лизинге имущество передается на срок, который существенно меньше нормативного срока службы передаваемого оборудования. При этом риск порчи или утери предмета лизинга, как правило, лежит на лизингодателе.

В зависимости от условий использования имущества выделяются следующие виды лизинга:

– лизинг с полной амортизацией (характерен для финансового лизинга: совпадение продолжительности сделки с нормативным сроком амортизации объекта, полной выплатой стоимости объекта лизинга при однократной его аренде, опционом пользователя на выкуп объекта по символической цене);

– лизинг с неполной амортизацией (допускает частичную выплату стоимости объекта и по своему содержанию сходен с оперативным лизингом).

По виду организации сделки (отношению к имуществу) выделяют чистый лизинг, при котором все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию используемого оборудования несет лизингополучатель и они не включаются в лизинговые платежи, и полносервисный лизинг, или лизинг с полным набором сервисных услуг, при котором техническое обслуживание, ремонт, страхование и даже поставка необходимого сырья, подготовка квалифицированного персонала, маркетинг, реклама осуществляются за счет лизингодателя. Возможен также комплексный лизинг, позволяющий при постоянном и проверенном сотрудничестве заключить общее соглашение по предоставлению основного оборудования, к которому может при необходимости поставляться дополнительное оборудование без заключения нового контракта.

В зависимости от состава участников, формы организации и техники проведения операции можно выделить прямой, косвенный и возвратный лизинг.

При прямом лизинге продавец (изготовитель) сам, совмещая функции лизингодателя, сдает без посредников объект в лизинг в упрощенном порядке. При данном виде лизинга сделка становится двусторонней. Возможно также создание изготовителем дочерней лизинговой компании в форме малого предприятия, что позволяет уменьшить лизинговые платежи на сумму НДС. Применение данной формы лизинга характерно для зарубежных производителей автотранспортных средств.

Косвенный лизинг предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников. Посредник сначала финансирует покупку средств производства изготовителя и поставляет их пользователю, а затем периодически получает лизинговые платежи от арендатора. В косвенном лизинге участвуют как минимум три лица: промышленное предприятие, лизинговая компания и арендатор. Косвенный лизинг может быть и многосторонним.

При возвратном лизинге собственник имущества сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам арендует этот же объект у покупателя, то есть одно и то же лицо (первоначальный собственник) выступает и в качестве продавца, и в качестве лизингополучателя. В результате меняется только собственник оборудования, а его пользователь остается прежним, получая в свое распоряжение дополнительные средства. Инвестор (покупатель), по сути, кредитует бывшего владельца, получая в качестве обеспечения право собственности на его имущество.

По форме осуществления лизинговых платежей лизинг может быть денежным (все платежи производятся в денежной форме), компенсационным (платежи осуществляются в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе, или оказания встречных услуг) и смешанным, основанным на сочетании денежных и компенсационных платежей, в которых присутствуют элементы бартерной сделки.

По способу финансирования выделяют срочный (одноразовая аренда имущества) и возобновляемый лизинг (периодическая замена оборудования по заявке арендатора новыми, более совершенными образцами того же оборудования).

По срокам договора различают долгосрочный (более трех лет), среднесрочный (от полутора до трех лет) и краткосрочный (менее полутора лет) лизинг.

Договор лизинга может быть заключен только в письменной форме.

Обязательные условия договора лизинга. Заключая договор лизинга, стороны должны достичь соглашения по всем нижеперечисленным условиям договора:

– наименование и точное описание предмета лизинга (лизингового имущества). В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие точно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. В противном случае договор считается незаключенным;

– условие о переходе права собственности. Право собственности на лизинговое имущество, как правило, переходит к лизингополучателю только после полной оплаты его стоимости;

– обязанность лизингодателя по предоставлению во владение и пользование лизингополучателя сданного в лизинг имущества;

– обязанность лизингополучателя по содержанию, техническому обслуживанию имущества, обеспечению сохранности и использованию его по назначению, предусмотренному договором; осуществлению капитального и текущего ремонта (если иное не предусмотрено договором);

– срок действия договора лизинга;

– сумма договора лизинга (в том числе размер затрат и вознаграждения лизингодателя). В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю;

– порядок расчетов: размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей. Если стороны осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, то договор лизинга должен включать условие о цене на такую продукцию или порядок ее определения;

– порядок оформления в собственность (или возврата) предмета лизинга по окончании срока лизинга (ст. 19 Закона о лизинге);

– условия о продавце (поставщике) лизингового имущества (п. 4 ст. 15 Закона о лизинге);

– обстоятельства, которые считаются бесспорным и очевидным нарушением обязательств по договору лизинга и ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга (п. 6 ст. 15 Закона о лизинге);

– в случаях, предусмотренных законодательством, – порядок регистрации предмета лизинга и прав на него (ст. 19 Закона о лизинге).

Неотъемлемой частью договора лизинга является договор купли-продажи лизингового имущества (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге), заключенный между продавцом и лизингодателем. При составлении договора купли-продажи должно быть указано, что продавец предмета лизинга был предупрежден о назначении этого предмета.

Для выполнения обязательств по договору лизинга стороны могут заключать так называемые сопутствующие договоры (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге), в том числе договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, поручительства и др.

В договоре лизинга могут быть также указаны:

– место и порядок передачи предмета лизинга;

– условие о страховании предмета (ст. 21 Закона о лизинге);

– условие о дополнительных услугах, предоставляемых лизингодателем;

– порядок балансового учета предмета лизинга [то есть на балансе какой стороны (лизингодателя или лизингополучателя) предмет лизинга будет учитываться в течение срока действия договора лизинга)] (п. 1 ст. 31 Закона о лизинге).

Вышеперечисленные условия названы в Законе о лизинге в качестве факультативных. Это означает, что их отсутствие в тексте договора не повлечет признания договора лизинга незаключенным.

Например, при отсутствии в договоре условия о месте и порядке передачи предмета лизинга лизинговое имущество передается продавцом непосредственно лизингополучателю в месте нахождения последнего (п. 1 ст. 668 ГК РФ).

Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и имущественные комплексы, здания, оборудование, транспортные средства и иное имущество, используемое для предпринимательской деятельности.

Но обращаем внимание читателей журнала на то, что ст. 666 ГК РФ и п. 2 ст. 3 Закона о лизинге запрещают использовать в качестве предмета договора финансовой аренды земельные участки, природные объекты и имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения. Однако если объектом лизинга является недвижимое имущество, то в договоре лизинга предусматривается передача лизингополучателю права пользования той частью земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

При вступлении в лизинговую сделку организациям необходимо учитывать, что понятие «вещь» подразумевает материальность предмета договора лизинга. Поэтому имущественные права не могут быть самостоятельным объектом лизинга. Например, при лизинге предприятия как имущественного комплекса имущественные права лизингодателя, связанные с этим предприятием, передаются лизингополучателю в составе этого имущественного комплекса. Программное обеспечение также не является вещью, не может быть предметом отдельной сделки и включается в стоимость оборудования, поставляемого по договору лизинга.

Если предметом лизинга является недвижимое имущество либо недвижимость входит в состав лизингового имущества, то такой договор лизинга подлежит государственной регистрации на основании ст. 26 Закона о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и вступает в силу с момента такой регистрации (п. 2 ст. 609 ГК РФ).

От регистрации договора лизинга недвижимости (как дополнительного требования к форме договора данного вида) следует отличать обязанность регистрации в государственных органах предмета лизинга – движимого имущества, когда такая регистрация является обязательной, а именно транспортных средств, оборудования повышенной опасности и т.д. При этом сохраняется простая письменная форма договора, и никаких дополнительных требований (таких, как печать государственного органа, подтверждающая факт регистрации) в качестве обязательных условий не предусматривается. Сам договор лизинга вступает в этом случае в силу не с момента регистрации, например, транспортного средства в ГИБДД, а с даты заключения договора.

Стороны договора лизинга имеют право выбора, на чье имя будет зарегистрировано имущество – предмет лизинга. Это связано с тем, что в большинстве случаев договор лизинга заканчивается переходом его предмета в собственность лизингополучателя и последний заранее может быть зарегистрирован как правообладатель.

Так, например, Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденными приказом МВД России от 27.01.2003 № 59, предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению. Этими Правилами предусмотрена также возможность временной (на срок действия договора лизинга) регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.

Участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Лизингодатель и лизингополучатель заключают между собой договор лизинга, в соответствии с которым лизингодатель приобретает в собственность имущество за счет привлеченных и (или) собственных средств и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение и в пользование. По окончании договора лизинговое имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя на основании договора купли-продажи.

Лизингодатель – это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных либо собственных денежных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода права собственности на это имущество.

Лизингополучатель – это юридическое или физическое лицо, получающее для предпринимательской деятельности объект лизинга на согласованных лизингодателем и поставщиком условиях. При этом он обязан принять объект лизинга, документально подтвердить нормальное функционирование объекта лизинга, при обнаружении недостатков сообщить об этом лизингодателю, который должен потребовать от поставщика устранить их или заменить предмет. После надлежащей приемки объекта лизингодатель освобождается от всех связанных с этим убытков и судебных исков.

Поставщик (продавец) – это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Лизингодатель и поставщик заключают между собой договор купли-продажи, согласно которому поставщик продает лизингодателю производимое (закупаемое) им имущество (предмет договора лизинга) и передает его лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора. Условие о том, кто производит выбор продавца (который в этом договоре стороной не является) и приобретаемого имущества (лизингодатель или лизингополучатель), должно быть предусмотрено договором лизинга.

В пределах одного лизингового правоотношения поставщик (продавец) одновременно может выступать и как лизингополучатель, то есть организация вправе продать лизинговой компании свое имущество, а затем заключить на него договор лизинга (так называемый возвратный лизинг). Такая схема обычно используется компаниями, которым нужны оборотные средства. В данном случае организация получит в качестве продавца определенную денежную сумму, но в то же время будет использовать в качестве лизингополучателя оборудование у себя. Собственником оборудования в данном случае является лизинговая компания (лизингодатель). Нормы Закона о лизинге не содержат ограничений и на совершение сделок в форме возвратного лизинга. Согласно ст. 4 Закона о лизинге продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Правомерность заключения таких сделок подтверждается судебной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2005 № Ф08-2679/2005-1081А).

Лизингодателем может быть любое юридическое или физическое лицо. Лизингополучателем могут выступать только коммерческие или некоммерческие организации, использующие имущество для предпринимательских целей.

Лизинговые платежи. Договор лизинга определяет размер и способ осуществления лизинговых платежей, а также их периодичность.

Лизинговыми платежами является общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Закон о лизинге не ограничивает стороны в размере лизинговых платежей и сроков их уплаты (они могут быть равномерно распределены на весь срок действия договора, либо первый платеж может составить значительную часть от суммы договора, а остальная часть платежей распределена на оставшийся срок). График платежей и их размеры обычно закрепляются в договоре.

Риски случайной гибели или случайной порчи лизингового имущества переходят, по общему правилу, к лизингополучателю в момент передачи ему арендованного имущества (ст. 669 ГК РФ), хотя стороны в договоре лизинга вправе предусмотреть и иной момент перехода рисков.

По общему правилу (если иное не предусмотрено договором лизинга), техническое обслуживание предмета лизинга, обеспечение его сохранности, а также капитальный и текущий ремонт осуществляются лизингополучателем за свой счет.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя либо лизингополучателя по взаимному соглашению. Балансодержатель предмета лизинга будет начислять амортизацию лизингового имущества. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи. Если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

В договоре лизинга может быть предусмотрено право лизингополучателя продлить срок действия этого договора с сохранением или изменением условий лизинга (п. 7 ст. 15 Закона о лизинге).

Главное преимущество лизинга для лизингополучателя состоит в том, что лизинговые платежи, уплачиваемые им лизингодателю, могут засчитываться в выкупную стоимость арендуемого имущества и по окончании срока лизинга (если это предусмотрено договором) право собственности на это имущество переходит к лизингополучателю (п. 5 ст. 15, ст. 19 Закона о лизинге).

В связи с этим организациям следует отличать договор лизинга от договора купли-продажи с отсрочкой или рассрочкой платежа.

Различие этих договоров состоит в том, что хозяйственной целью сделки купли-продажи является переход права собственности на имущество от продавца к покупателю, а основная цель лизинга заключается в пользовании имуществом. Что же касается перехода права собственности, то он может быть предусмотрен в договоре либо не предусмотрен.

Сублизинг и уступка прав. В соответствии со ст. 8 Закона о лизинге сублизинг – это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

При этом обязательно согласие лизингодателя в письменной форме.

Согласно ст. 18 Закона о лизинге уступить свои права по договору лизинга может не только лизингополучатель, но и лизингодатель.

При этом лизингодатель обязан уведомлять лизингополучателя обо всех правах третьих лиц на предмет лизинга.

Залог предмета лизинга. Согласно п. 2 ст. 18 Закона о лизинге лизингодатель имеет право в целях привлечения денежных средств использовать в качестве залога предмет лизинга, который будет приобретен в будущем по условиям договора лизинга.

В связи с этим на практике возникает вопрос: может ли залогодержатель по заключенному лизингодателем договору залога предмета лизинга изъять его?

Закон о лизинге прямого ответа на этот вопрос не дает. Но в соответствии с ГК РФ лизинг является разновидностью договора аренды, поэтому к нему применяются нормы, регулирующие общие положения об аренде. Так, в соответствии с п. 1 ст. 617 ГК РФ переход права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды. Таким образом, реализовавший право залога новый собственник предмета лизинга не сможет изъять его у добросовестно исполняющего свои обязательства лизингополучателя, но сможет получать от лизингополучателя лизинговые платежи в соответствии с условиями договора лизинга.

Антимонопольное регулирование лизинговых отношений. Вопросы, связанные с регулированием лизинговых отношений антимонопольными органами, отражены в Федеральном законе от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее – Закон о защите конкуренции).

Доминирующим положением признается положение хозяйствующего субъекта (группы лиц) или нескольких хозяйствующих субъектов (групп лиц) на рынке определенного товара, дающее такому хозяйствующему субъекту (группе лиц) или таким хозяйствующим субъектам (группам лиц) возможность оказывать решающее влияние на общие условия обращения товара на соответствующем товарном рынке, и (или) устранять с этого товарного рынка других хозяйствующих субъектов, и (или) затруднять доступ на этот товарный рынок другим хозяйствующим субъектам (ст. 5 Закона о защите конкуренции).

Лизинговые компании являются финансовыми организациями, оказывающими финансовые услуги. Данный вывод можно сделать на основании того, что услуги по договору лизинга являются финансовыми услугами (ст. 4 Закона о защите конкуренции).

Согласно Условиям признания доминирующим положения финансовой организации (за исключением кредитной организации) и Правилам установления доминирующего положения финансовой организации (за исключением кредитной организации), утвержденным постановлением Правительства РФ от 09.06.2007 № 359, доминирующим признается положение лизинговой компании на рынке лизинговых услуг (с учетом относительного размера долей на соответствующем товарном рынке, принадлежащих конкурентам), в отношении которой выполняются в совокупности следующие условия:

– доля лизинговой компании превышает 10 % на единственном в Российской Федерации товарном рынке либо 20 % на товарном рынке, обращающийся на котором товар обращается также на иных товарных рынках в Российской Федерации;

– доля лизинговой компании на товарном рынке в течение длительного периода времени (не менее одного года или в течение срока существования соответствующего товарного рынка, если такой срок составляет менее одного года) увеличивается и (или) неизменно превышает 10 % на единственном в Российской Федерации товарном рынке либо 20 % на товарном рынке, обращающийся на котором товар обращается также на иных товарных рынках в Российской Федерации.

В целях расчета объема финансовых услуг на товарном рынке основным показателем (в стоимостном выражении) в отношении лизинговых услуг является общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора лизинга и выкупная цена предмета лизинга, если она предусмотрена договором лизинга, за вычетом лизинговых платежей, полученных по вышеуказанным договорам.

Закон о защите конкуренции в меньшей мере касается участников лизинговой сделки, так как, во-первых, определение доминирующего положения на рынке лизинговых услуг возложено непосредственно на антимонопольные органы, во-вторых, доминирующее положение лизинговой организации на рынке лизинговых услуг не является нарушением антимонопольного законодательства, а служит только основанием для осуществления систематического наблюдения за ее деятельностью со стороны антимонопольных органов.

Административная ответственность за нарушение Закона о защите конкуренции наступает в соответствии с КоАП РФ.

Согласно ст. 14.31 КоАП РФ совершение занимающим доминирующее положение на товарном рынке хозяйствующим субъектом действий, признаваемых злоупотреблением доминирующим положением и недопустимых в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 15 000 руб. до 20 000 руб.; на юридических лиц – от одной сотой до пятнадцати сотых размера суммы выручки правонарушителя от реализации товара (работы, услуги), на рынке которого совершено правонарушение, но не более одной пятидесятой совокупного размера суммы выручки правонарушителя от реализации всех товаров (работ, услуг).

Под выручкой от реализации лизинговых услуг понимается выручка от реализации услуг, определяемая в соответствии со ст. 248 и 249 НК РФ.

Добровольное страхование предмета лизинга. Согласно п. 1 ст. 21 Закона о лизинге предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. При этом стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга. Таким образом, страхование предмета лизинга носит добровольный характер, и оно может быть осуществлено любой из сторон, которая должна быть указана в договоре лизинга.

Однако лизингополучателю необходимо учесть, что если иное не предусмотрено договором лизинга, то к лизингополучателю переходит в момент передачи ему арендованного имущества риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества. При этом на основании ст. 26 Закона о лизинге утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2004 № А56-50536/03 решение было принято в пользу лизингодателя, хотя вина лизингополучателя в уничтожении предмета лизинга (трактора) отсутствовала и предмет лизинга (трактор) был застрахован лизингодателем. Однако договором было предусмотрено, что ответственность за сохранность трактора с момента его приемки полностью возлагалась на лизингополучателя, а все риски гибели, утраты, порчи, хищения, преждевременного износа, повреждения трактора с момента его приемки принимал на себя лизингополучатель.

Лизингополучателю, который несет ответственность за сохранность имущества с момента его получения, при страховании предмета лизинга лучше всего выступать в качестве страхователя (выгодоприобретателя), который при наступлении страхового случая имеет право обратиться в страховую компанию за выплатой страховой суммы. В этом случае лизингополучатель, получив страховую сумму, полностью или частично компенсирует затраты, связанные с потерей или порчей застрахованного имущества.

На основании ст. 956 ГК РФ страхователь вправе заменить выгодоприобретателя, названного в договоре страхования, другим лицом, письменно уведомив об этом страховщика.

Расходы лизингополучателя на добровольное страхование основных средств производственного назначения, полученных в финансовую аренду (лизинг), предусмотренные договором лизинга, могут быть отнесены к расходам для целей налогообложения в состав прочих расходов в размере фактических затрат (подпункт 3 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ).

Обязательное страхование предмета лизинга. Пунктом 3 ст. 21 Закона о лизинге предусмотрено, что лизингополучатель должен застраховать в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. Например, обязательным является страхование гражданской ответственности владельцами транспортных средств.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Учет дополнительных расходов. Лизингополучатель может понести расходы на выполнение проектных, монтажных и пусконаладочных работ по вводу объекта лизинга в эксплуатацию. Если имущество учитывается в соответствии с договором на балансе лизингополучателя, то расходы лизингополучателя не включаются в первоначальную стоимость объекта лизинга, и если такие расходы соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются для целей налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Но расходы, которые на основании гражданского законодательства и условий договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В этом случае лизингодатель обязан возместить лизингополучателю сумму расходов по монтажу и включить их в первоначальную стоимость оборудования, являющегося предметом лизинга.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете операции по договору лизинга отражаются особым способом.

12.2. Особенности учета предмета лизинга у лизингодателя

Бухгалтерский учет лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, которые применяются в части, не противоречащей более поздним документам по бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, формируется в бухгалтерском учете в сумме всех затрат, связанных с его приобретением. По этой стоимости имущество отражается в учете лизингодателя проводкой:

Д-т 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду», К-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то записи на счетах учета производятся транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В налоговом учете лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов для лизинговых платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 7 ст. 272 НК РФ). Поэтому если в договоре лизинга утвержден график платежей (пусть даже эти платежи распределены неравномерно в течение всего срока действия договора), то и в расходы эти платежи должны включаться согласно условиям заключенного договора. Как только стороны заключат договор лизинга и подпишут акт приема-передачи имущества, лизингополучатель может включить затраты, связанные с лизинговым имуществом (в том числе и лизинговые платежи), в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль:

– либо на дату расчетов с лизингодателем;

– либо на дату, когда лизингополучателю были предъявлены расчетные документы;

– либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Других документов, например акта об оказании услуг по аренде, не требуется для обоснования правомерности отнесения лизинговых платежей на расходы.

Если имущество учитывается на основании договора лизинга у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.

В налоговом учете предмет лизинга входит в состав амортизируемого имущества у той стороны договора лизинга, которая учитывает предмет лизинга на балансе и в бухгалтерском учете. Стороны договора лизинга не вправе учитывать имущество в бухгалтерском учете на балансе лизингополучателя, а в налоговом учете – на балансе лизингодателя (письмо Минфина России от 11.01.2005 № 03-03-01-04/2/4).

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга для целей налогообложения прибыли определен ст. 257 НК РФ: первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

До 1 января 2006 года правила формирования первоначальной стоимости основных средств и лизингового имущества в целях налогообложения совпадали.

С 1 января 2006 года Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес в ст. 257 НК РФ изменения, затрагивающие порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов. В п. 1 ст. 257 НК РФ в абзаце, определяющем порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, слова «за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом» заменены словами «за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом».

Порядок же формирования первоначальной стоимости лизингового имущества остался прежним. Иными словами, с 2006 года в первоначальную стоимость предмета лизинга не должны включаться любые налоги (а не только НДС и акцизы), подлежащие вычету или учитываемые в расходах.

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете может отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете на суммы процентов, уплаченных лизингодателем за кредит для приобретения данного имущества, на курсовую разницу, то есть на суммы, которые в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость, а в налоговом – учитываются в составе внереализационных расходов.

Ускоренная амортизация лизингового имущества. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для лизингового имущества может быть предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок ее применения различен.

Возможность при начислении амортизации применения коэффициента ускорения не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансовой аренды и относимому к активной части основных средств, в бухгалтерском учете предусмотрена только для способа уменьшаемого остатка, что прописано в п. 19 ПБУ 6/01. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора. Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, имеются некоторые исключения. Во-первых, коэффициент не применяется к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если организация начисляет по нему амортизацию нелинейным методом. Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 600 тыс. руб. и более 800 тыс. руб. соответственно, к ним наряду с повышающим применяется специальный понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ), то есть нормы амортизации могут быть увеличены только в полтора раза.

Следовательно, если балансодержатель в бухгалтерском учете использует линейный способ начисления амортизации, а для целей налогообложения применяет коэффициент ускорения, будут возникать временные разницы и образуются отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

12.3. Учет лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя

Учет у лизингодателя. Срок полезного использования предмета лизинга определяется в бухгалтерском учете при принятии имущества к учету и может быть ограничен договором лизинга.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга всегда определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, без учета срока договора лизинга.

При приобретении с целью передачи в лизинг не нового, а бывшего в употреблении имущества срок полезного использования предмета лизинга для целей налогообложения прибыли может включать срок эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

При этом установление срока полезного использования имущества с учетом срока эксплуатации у предыдущих собственников никак не влияет на право лизингодателя применять в дальнейшем при амортизации предмета лизинга повышающий коэффициент, предусмотренный договором лизинга.

Начисление амортизации имущества в налоговом учете начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Но бывают исключения из этого правила. Например, амортизация автомобиля не может осуществляться ранее его государственной регистрации в органах ГИБДД.

В бухгалтерском учете лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90, субсчет «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62.

Часть общей суммы договора лизинга может оплачиваться лизингополучателем авансом при заключении договора лизинга. Согласно п. 3 ПБУ 9/99 полученная от лизингополучателя сумма авансового платежа доходом для лизинговой компании не признается и учитывается в составе кредиторской задолженности на счете 62.

После передачи лизингополучателю лизингового имущества сумма аванса может отражаться в составе доходов будущих периодов на счете 98, субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Ввиду того что с 1 января 2006 года налогоплательщики уплачивают НДС по отгрузке, лизингодатель обязан уплачивать НДС в бюджет ежемесячно (с суммы месячного лизингового платежа) независимо от состояния расчетов с лизингополучателем.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых платежей не зависит от того, предусмотрен ли в конце договора переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю и, следовательно, присутствует ли в сумме лизингового платежа выкупная цена. Выкупная цена в бухгалтерском учете отражается отдельно только в случае, если она выплачивается по окончании договора лизинга сверх суммы лизинговых платежей. В этом случае выкупная цена отражается как доход от реализации предмета лизинга на счете 91. При этом одновременно в дебет счета 91 списывается остаточная стоимость предмета лизинга (если она к этому моменту еще не равна нулю).

Для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи признаются доходом лизингодателя за вычетом суммы НДС, предъявленного к уплате лизингополучателю.

Но если договором лизинга предусмотрена выкупная цена, выкупные платежи должны отражаться в налоговом учете только после того, как имущество перейдет в собственность к лизингополучателю (по окончании срока действия договора). До тех пор выкупные платежи будут учитываться лизингодателем как авансы полученные, с которых следует уплатить НДС в бюджет. Но учитывать ежемесячные выкупные платежи в составе доходов для целей налогообложения прибыли не надо. В составе доходов должна ежемесячно учитываться только сумма лизингового платежа за вычетом ее части, приходящейся на выкупную стоимость.

При этом выкупные платежи признаются доходом от реализации лизингового имущества только в момент перехода права собственности на имущество к лизингополучателю.

Если по условиям договора лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без выкупной цены, то в момент перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю его выкупная стоимость будет равна нулю и, следовательно, доход лизингодателя от реализации предмета лизинга тоже будет равен нулю, что может привести к получению убытка от реализации предмета лизинга.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается для целей налогообложения не единовременно в том периоде, когда он был получен, а включается в состав прочих расходов лизингодателя равными долями (равномерно) в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации.

Если оставшийся срок полезного использования равен нулю, убыток учитывается в расходах лизингодателя в полном объеме в момент продажи имущества.

По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель либо обязан возвратить предмет лизинга лизингодателю, либо в соответствии с условиями договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

Если по окончании срока лизинга лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю и лизингодатель предполагает в дальнейшем использовать возвращенное имущество для сдачи в аренду (лизинг), в бухгалтерском учете лизингодателя возникает следующая проводка:

Д-т 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду», К-т 03, субсчет «Имущество в лизинге», – отражена в составе доходных вложений первоначальная стоимость возвращенного лизингополучателем имущества.

Если организация не предполагает использовать имущество в дальнейшем для сдачи в аренду, а собирается, например, применять его в своей хозяйственной деятельности, то его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01.

В этом случае в бухгалтерском учете лизингодателя оформляются следующие проводки:

Д-т 01 К-т 03, субсчет «Имущество в лизинге», – отражена в составе основных средств первоначальная стоимость возвращенного лизингополучателем имущества;

Д-т 02, субсчет «Амортизация предметов лизинга», К-т 02 – отражена сумма начисленной амортизации по возвращенному имуществу.

Если к моменту окончания договора амортизация по предмету лизинга начислена не полностью (не 100 %), лизингодатель продолжает начислять амортизацию в общеустановленном порядке при условии, что возвращенное имущество используется лизингодателем в деятельности, направленной на получение дохода.

Если по истечении срока действия договора предмет лизинга самортизирован не полностью, то при последующем начислении амортизации организация должна отказаться от применения специального повышающего коэффициента, предусмотренного п. 8 ст. 259 НК РФ, так как имущество уже не признается лизинговым.

В случае передачи имущества в собственность лизингополучателю в бухгалтерском учете лизингодателя выбытие предмета лизинга отражается в общеустановленном порядке с использованием счета 91.

Списание предмета лизинга с баланса лизингодателя оформляется проводкой:

Д-т 02, субсчет «Амортизация имущества в лизинге», К-т 03, субсчет «Выбытие имущества в лизинге».

Если на момент перехода права собственности на объект лизинга к лизингополучателю имущество самортизировано не полностью, в бухгалтерском учете лизингодателя оформляется проводка:

Д-т 91 К-т 03, субсчет «Выбытие имущества в лизинге», – отражена остаточная стоимость предмета лизинга.

Если договором лизинга была предусмотрена выкупная цена, выплачиваемая по окончании срока лизинга, то она отражается на субсчете «Прочие доходы» счета 91 в качестве дохода от реализации предмета лизинга.

Объект лизинга учитывался на балансе лизингодателя, и по нему начислялась амортизация как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому для целей налогообложения прибыли передача права собственности на предмет лизинга лизингополучателю является для лизингодателя реализацией амортизируемого имущества, и в расходы лизингодателя списывается остаточная стоимость лизингового имущества (подпункт 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), если она есть.

Если договором лизинга предусмотрена выкупная цена, то в момент перехода права собственности на предмет лизинга лизингодатель должен признать доход от его реализации в размере, равном выкупной цене (ст. 249 НК РФ).

Если выкупная цена меньше, чем остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, разница между этими величинами признается убытком от реализации амортизируемого имущества.

Убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается для целей налогообложения не единовременно в том периоде, когда он был получен, а включается в состав прочих расходов лизингодателя равными долями (равномерно) в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

И только если оставшийся срок полезного использования равен нулю, убыток учитывается в расходах лизингодателя в полном объеме в момент продажи имущества.

Учет у лизингополучателя. Для целей налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся у лизингополучателя согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и признаются в налоговом учете на основании абзацев первого и второго п. 1 и подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (например, ежемесячно) в размере причитающихся к выплате сумм без учета НДС.

Производственная организация «Коммерсант» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль с правом выкупа (приобретения автомобиля в собственность).

Общая сумма договора лизинга составляет 354 000 руб. (включая НДС – 54 000 руб.),

в том числе:

лизинговые платежи – 200 600 руб., включая НДС – 30 600 руб.;

выкупная цена автомобиля – 153 400 руб., включая НДС – 23 400 руб.

Срок действия договора лизинга – 2,5 года.

При заключении договора лизингополучатель уплатил аванс в сумме 14 160 руб., включая НДС – 2160 руб.

Ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 6214,67 руб., включая НДС – 948 руб.

Выкупная цена выплачивается по окончании срока договора лизинга.

После принятия на учет срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском и в налоговом учете установлен равным шести годам. Начисление амортизации в обоих учетах производится линейным способом.

В этом случае суммы начисляемой амортизации и периоды признания расходов в виде амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковыми.

на дату заключения договора лизинга:

на дату получения автомобиля по договору лизинга:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 76 – 12 000 руб. – отражен авансовый платеж по договору лизинга в составе расходов будущих периодов;

Д-т 76 К-т 51 – 6214,67 руб. – выплачен ежемесячный лизинговый платеж.

В состав расходов организации помимо ежемесячного лизингового платежа (без учета НДС) должна также включаться часть авансового платежа (без НДС), уплаченного при заключении договора лизинга:

Д-т 20 К-т 76 – 5266,67 руб. – включен ежемесячный лизинговый платеж в состав расходов;

Д-т 19 К-т 76 – 948 руб. – выделена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа;

Д-т 68 К-т 19 – 948 руб. – принята к вычету сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа;

Д-т 20 К-т 97 – 400 руб. (12 000: 2,5 года: 12 мес.) – признана в составе расходов часть суммы авансового платежа;

Д-т 68 К-т 19 – 72 руб. (2160: 2,5 года: 12 мес.) – принята к вычету часть суммы НДС, уплаченная лизингодателю в составе авансового платежа по договору лизинга.

Для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, организация ежемесячно будет признавать сумму лизингового платежа в размере 5666,67 (5266,67 руб. + 400 руб.), что равно общей сумме расходов по договору лизинга, признаваемых в бухгалтерском учете.

Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю оформляются следующим образом:

Д-т 76 К-т 51 – 153 400 руб. – отражена уплата лизингодателю выкупной цены автомобиля;

Д-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», К-т 76 – 130 000 руб. – отражена выкупная цена автомобиля в составе вложений на приобретение основных средств;

Д-т 19 К-т 76 – 23 400 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе выкупной цены автомобиля;

К-т 001 – 300 000 руб. – списана с забалансового счета стоимость автомобиля, право собственности на который перешло к организации;

Д-т 01 К-т 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», – 130 000 руб. – принят выкупленный лизинговый автомобиль к учету в состав собственных основных средств;

Д-т 68 К-т 19 – 23 400 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе выкупной цены автомобиля;

ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля в состав основных средств, и до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета:

Д-т 20 К-т 02 – 1805,56 руб. (130 000: 6 лет: 12 мес.) – начислена амортизация по автомобилю.

Согласно п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга при выкупе лизингового имущества его стоимость списывается на дату перехода права собственности с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Но такой порядок принятия к учету лизингового имущества применим только в случае, если вся сумма, установленная договором лизинга, уже полностью была списана в бухгалтерском учете лизингополучателя в состав расходов при начислении лизинговых платежей.

Для целей налогообложения прибыли имущество, используемое для извлечения дохода в качестве средств труда при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией, находящееся у организации на праве собственности, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает сумму 20 000 руб., признается основным средством.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено организацией безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акциза.

Глава 25 НК РФ не содержит конкретных указаний, касающихся порядка определения первоначальной стоимости имущества, перешедшего к лизингополучателю по окончании договора лизинга после выплаты всей суммы лизинговых платежей.

Поскольку право собственности на объект основных средств переходит к организации при условии выплаты всей суммы, установленной договором лизинга, то получение такого основного средства нельзя считать безвозмездным.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного по окончании договора лизинга после уплаты полной суммы лизинговых платежей, принимается лизингополучателем для целей налогового учета равной нулю (так как лизинговые платежи ранее уже были включены в состав расходов и повторно учитываться не должны). Следовательно, такой объект основных средств не может быть принят к учету в качестве амортизируемого имущества.

Организация «Коммерсант» получила по договору лизинга автомобиль.

Срок договора лизинга – 2,5 года.

Общая сумма договора лизинга составляет 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Автомобиль учитывается на балансе лизингодателя.

При заключении договора лизингополучатель уплатил аванс в сумме 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб.

Ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 11 328 руб., в том числе НДС – 1728 руб.

По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всей суммы, установленной договором лизинга.

В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя оформляются следующие проводки:

Д-т 76 К-т 51 – 14 160 руб. – перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга;

Д-т 001 – 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – принят к учету на забалансовый счет полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингодателя, по стоимости, равной общей сумме договора лизинга, без учета НДС;

Д-т 97 К-т 76 – 12 000 руб. – отражен авансовый платеж по договору лизинга в составе расходов будущих периодов;

Д-т 19 К-т 76 – 2160 руб. – выделена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе авансового платежа по договору лизинга;

ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

Д-т 76 К-т 51 – 11 328 руб. – выплачен ежемесячный лизинговый платеж;

Д-т 20 К-т 76 – 9600 руб. – включен ежемесячный лизинговый платеж в состав расходов;

Д-т 19 К-т 76 – 1728 руб. – выделена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа;

Д-т 68 К-т 19 – 1728 руб. – принята к вычету сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа;

Д-т 20 К-т 97 – 400 руб. – признана в составе расходов часть суммы авансового платежа;

Д-т 68 К-т 19 – 72 руб. – принята к вычету часть суммы НДС, уплаченная лизингодателю в составе авансового платежа по договору лизинга;

бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю:

К-т 001 – 300 000 руб.;

Д-т 01 К-т 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств», – 300 000 руб. – отражена стоимость полностью амортизированного автомобиля, право собственности на который перешло к организации-лизингополучателю.

12.4. Учет лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя

Учет у лизингодателя. Доходом лизингодателя по договору лизинга будет его вознаграждение. Разница между доходами лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности является прибылью лизингодателя.

Ежемесячно в бухгалтерском учете лизингодателя должны отражаться расчеты по лизинговым платежам.

При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя и не переходит к лизингополучателю.

В бухгалтерском учете лизингодателя в доходы единовременно включается стоимость лизингового имущества, отраженная в договоре, без НДС, в расходы – его первоначальная стоимость, а разница в виде превышения суммы договора над первоначальной стоимостью входит в состав доходов будущих периодов (на счет 98).

В налоговом учете у лизингодателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, доходами считается сумма лизинговых платежей без НДС, так как согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации устанавливается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Данный подход отражен в письме УМНС России по г. Москве от 21.02.2003 № 26-12/10699, в соответствии с которым, учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

Что касается расходов, понесенных до 1 января 2006 года, лизингодатель, передавший предмет лизинга на учет лизингополучателю, мог учесть в течение срока договора лизинга в составе затрат для целей налогообложения прибыли только расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества, а стоимость имущества, переданного по договору лизинга, могла быть учтена им в составе расходов лизингодателя только после перехода права собственности на данное имущество к лизингополучателю, то есть после окончания срока действия договора лизинга. До этого момента лизингодатель не мог списать на расходы первоначальную стоимость объекта лизинга.

С 2006 года порядок учета расходов на приобретение лизингового имущества существенно изменился. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингодателя, учитываемыми в соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых согласно условиям договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, и эти расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2006 года для целей налогообложения прибыли лизингодатель может учитывать в составе расходов в течение срока договора лизинга стоимость приобретения лизингового имущества аналогично тому, как это делается в бухгалтерском учете.

С учетом новых правил к моменту окончания срока действия договора лизинга вся стоимость лизингового имущества должна быть уже списана лизингодателем на расходы (за исключением случая, если речь идет о досрочном прекращении договора).

Первоначальная стоимость предмета лизинга – 720 000 руб., стоимость лизингового имущества согласно договору лизинга (без НДС) – 1 200 000 руб. Срок договора – 24 месяца.

Вариант 1 – лизинговые платежи поступают ежемесячно равными долями в размере 1/24 от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя ежемесячно будет отражаться сумма дохода в размере 50 000 руб. (1 200 000 руб. x 1: 24), сумма расхода – 30 000 руб. (720 000 руб. x 1: 24).

Вариант 2 – лизинговые платежи поступают ежемесячно по следующему графику: с 1-го по 4-й месяц по 10 % от суммы договора, с 5-го по 24-й месяц – по 3 % от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя будут отражены:

в первые четыре месяца – сумма дохода в размере 120 000 руб. (1 200 000 руб. x 10 %), сумма расхода – в размере 72 000 руб. (720 000 руб. x 10 %);

в остальные 20 месяцев – сумма дохода в месяц – 36 000 руб. (1 200 000 руб. x 3 %), сумма расхода – в размере 21 600 руб. (720 000 x 3 %).

Учет у лизингополучателя. В налоговом учете для того, чтобы отнести объекты основных средств к амортизируемому имуществу, они должны принадлежать в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ налогоплательщику на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя. Иными словами, положения п. 1 ст. 256 НК РФ действуют при учете лизингового имущества, находящегося на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Таким образом, если имущество согласно договору находится на балансе лизингополучателя, то для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучатель должен иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Хотя такая обязанность лизингодателя и не предусмотрена Законом о лизинге, все же во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в договоре или приложении к нему необходимо указать первоначальную стоимость объекта лизинга для целей налогового учета.

Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Если имущество на основании договора лизинга учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации. Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то лизингополучатель вправе дополнительно учесть вышеуказанную разницу в составе прочих расходов отчетного периода.

Несмотря на то что лизинговое имущество продолжает оставаться в собственности лизинговой компании, налог на имущество организаций уплачивается со стоимости этого имущества лизингополучателем. Это связано с тем, что согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств (то есть на счетах 01 и 03), но не обязательно находящееся в ее собственности.

Производственная организация «Коммерсант» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль стоимостью 318 600 руб., в том числе НДС – 48 600 руб. Срок договора лизинга – 2,5 года. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя.

Общая сумма договора лизинга составляет 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб. При заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в сумме 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб.

Ежемесячная сумма лизингового платежа, уплачиваемого в течение всего срока договора лизинга, составляет 11 328 руб., в том числе НДС – 1728 руб.

Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования автомобиля установлен в размере 7,5 года, при начислении амортизации применяется коэффициент, равный 3.

В бухгалтерском учете срок полезного использования автомобиля установлен равным 2,5 года (исходя из срока действия договора лизинга).

В учете лизингополучателя оформляются следующие проводки:

Д-т 76 (лизинг) К-т 51 – 14 160 руб. – перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга;

Д-т 08 К-т 76 (лизинг) – 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – отражена задолженность организации перед лизинговой компанией в полной сумме, указанной в договоре лизинга;

Д-т 19 К-т 76 (лизинг) – 54 000 руб. – отражена сумма НДС, указанная в договоре лизинга;

Д-т 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг», К-т 08 – 300 000 руб. – принят к учету в состав основных средств полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингополучателя;

ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

Д-т 20 К-т 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг», – 10 000 руб. (300 000 руб. : 30 мес.) – начислена амортизация по полученному в лизинг автомобилю, учитываемому на балансе лизингополучателя;

Д-т 76 (лизинговый платеж) К-т 51 – 11 328 руб. – выплачен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Д-т 76 (лизинг) К-т 76 (лизинговый платеж) – 11 328 руб. – уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа;

Д-т 68 К-т 19 – 1728 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизингового платежа;

Д-т 68 К-т 19 – 72 руб. (2160 руб. : 30 мес.) – принята к вычету часть суммы НДС, уплаченной лизингодателю при заключении договора лизинга.

На дату перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю оформляются следующие проводки:

Д-т 01, субсчет «Собственные основные средства», К-т 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг», – 300 000 руб. – отражен переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю;

Д-т 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг», К-т 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств», – 300 000 руб. – отражена амортизация автомобиля, перешедшего в собственность к лизингополучателю.

Для целей налогообложения прибыли первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (за исключением НДС). В нашем примере первоначальная стоимость автомобиля, в которой он принимается к налоговому учету у организации-лизингополучателя, составляет 270 000 руб. (318 600 руб. – 48 600 руб.).

По полученному в лизинг автомобилю ежемесячная норма амортизации для целей налогообложения прибыли в течение срока действия договора лизинга составляет 3,3333 % . Таким образом, в состав расходов ежемесячно будет включаться амортизация в сумме 9000 руб. (270 000 руб. x 3,3333 %).

В налоговом учете стоимость автомобиля на дату окончания договора лизинга полностью погашается посредством начисления амортизации (9000 руб. x 2,5 года x 12 мес.), то есть остаточная стоимость автомобиля, так же как и в бухгалтерском учете, равняется нулю.

12.5. Международный лизинг

Законом о лизинге предусмотрены две формы лизинга: внутренний и международный лизинг. При международном лизинге перемещение имущества осуществляется через таможенную границу Российской Федерации. В ряде случаев этот способ приобретения имущества является единственно возможным. Так, предприятия, специализирующиеся на международных перевозках, вынуждены заключать лизинговые договоры по приобретению транспортных средств зарубежного производства ввиду того, что использование отечественных автомобилей в Европе ограничено из-за жестких экологических требований.

Лизинговая операция является комплексом имущественных и финансовых отношений между ее участниками и затрагивает не только сам договор лизинга, но и ряд связанных с этим договоров, в первую очередь купли-продажи, а также займа, страхования и т.д.

В зависимости от вида и формы конкретной лизинговой сделки организациям необходимо руководствоваться отдельными положениями Таможенного кодекса Российской Федерации и постановлений Правительства РФ. Применительно к международному лизингу это означает, что на таможенную территорию Российской Федерации может быть ввезено имущество, собственником которого является лизинговая компания – нерезидент Российской Федерации. Данное обстоятельство позволяет помещать ввозимое оборудование под таможенный режим временного ввоза с соответствующим полным или частичным условным его освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к нему запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При этом наряду с очевидными льготами по уплате таможенных платежей, предоставляемыми при ввозе лизингового оборудования, возникают и соответствующие обязанности по соблюдению условий таможенного режима временного ввоза, в том числе касающиеся завершения данного режима по истечении срока финансовой аренды (лизинга).

Российский лизингополучатель является в данном случае налоговым агентом.

При лизинге импортного оборудования лизингодателем являются зарубежные лизинговые компании. Договор лизинга приобретает характер реализации оборудования с рассрочкой платежа, залогом в котором является само оборудование или транспортные средства. В этом случае имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Это выгодно российскому лизингополучателю, так как:

– лизинговые платежи за вычетом суммы начисленной амортизации уменьшают налогооблагаемую прибыль лизингополучателя (подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– амортизационные отчисления по таким объектам основных средств принимаются для целей налогообложения;

– по окончании договора лизинга имущество в основном переходит в собственность лизингополучателя полностью самортизированным. За срок действия договора лизинга лизингополучатель уменьшает свою налогооблагаемую прибыль на всю стоимость лизингового имущества, увеличенную на причитающиеся лизингодателю проценты, а далее он продолжает эксплуатировать лизинговое имущество без начисления по нему амортизации, хотя сроки службы объектов значительно превышают сроки лизинговых договоров.

Если имущество числится на балансе у лизингодателя, то таких налоговых преимуществ у лизингополучателя не будет. Но практика показывает, что в большинстве случаев международные лизинговые договоры с иностранными лизингодателями составляются таким образом, что объект лизинга остается на балансе лизингодателя. К тому же невозможность использования данного налогового преимущества сравнительно легко компенсируется сроком лизинга.

Российская организация «Лизингополучатель» получает по договору лизинга с зарубежной компанией «Лизингодатель» импортный грузовой автомобиль «Ивеко». Согласно технической документации производителя срок службы данного транспортного средства составляет 10 лет, его стоимость равна 1 млн руб. Для простоты расчетов не будем принимать во внимание прибыль лизинговой компании, считая, что данная стоимость и является суммой лизинговых платежей, поскольку такая прибыль фактически не влияет на налоговый учет лизингополучателя. Согласно составленному договору лизинга автомобиль учитывается на балансе лизингодателя, срок лизинга – два года, после чего автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Поскольку лизинговые платежи полностью относятся в расходы лизингополучателя, то они составят в первый год 500 тыс. руб., во второй год – 500 тыс. руб. В результате лизингополучатель относит на уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму расходов в пять раз быстрее, чем если бы оборудование было приобретено им самостоятельно – по 100 тыс. руб. в течение 10 лет. В данном случае, если бы автомобиль был поставлен на учет у лизингополучателя, его расходы даже с учетом ускоренной амортизации составили бы в первый год 300 тыс. руб., во второй год – 300 тыс. руб., и далее за оставшиеся восемь лет в расходы списывалась бы остаточная стоимость по 37,5 тыс. руб. в год.

Ввозимое по договору международного лизинга оборудование, являясь иностранным товаром, помещается при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации под режим временного ввоза, так как остается в собственности лизингодателя. Данный режим является льготным, поскольку предусматривает полное или частичное освобождение данного оборудования от уплаты ввозных таможенных платежей и регламентируется ст. 209-214 Таможенного кодекса Российской Федерации. Полное условное освобождение от уплаты таможенных платежей допускается, если временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации. Перечень категорий таких товаров определен постановлением Правительства РФ от 16.08.2000 № 599 «О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов» и включает следующие группы товаров:

– временно ввозимые (вывозимые) контейнеры и иная многооборотная тара;

– товары, временно ввозимые (вывозимые) в целях оказания содействия внешнеэкономической деятельности для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях; товарные образцы, предназначенные исключительно для целей получения заказов на товары такого типа и непригодные для использования в иных целях; рекламные материалы, фильмы и компьютерные носители информации, раскрывающие свойства или назначение товаров; товары для проведения испытаний, проверок, экспериментов и показа свойств и характеристик; профессиональное оборудование (за исключением используемого в производстве) и инструменты, остающиеся в собственности иностранного лица, ввозимые для выполнения конкретной работы на территории Российской Федерации;

– временно ввозимые (вывозимые) товары, связанные с оказанием содействия международным связям в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма; оборудование и материалы, используемые для научно-исследовательских, образовательных целей, в областях культуры и кинематографии, театральные – сценическое оборудование, товары, предназначенные для спортивных соревнований, тренировок, культурные ценности, книги, периодические издания, публикации и документы, связанные с образованием, наукой и культурой;

– товары, ввозимые (вывозимые) для оказания международной помощи, предназначенные для предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, в том числе транспортные средства, предназначенные для предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

– иные товары: товары, перемещаемые в соответствии с решениями Правительства РФ, принимаемыми по представлению Комиссии Правительства РФ по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике; товары для обеспечения социально-бытовых условий жизни экипажей иностранных (при вывозе – российских) морских судов, оборудование прессы.

Кроме того, Правительством РФ в целях урегулирования вопросов, связанных с предоставлением таможенных льгот при временном ввозе, принимаются меры, регламентирующие полное условное освобождение от уплаты таможенных платежей ряда конкретных видов техники. Например, постановлением Правительства РФ от 21.06.2002 № 448 «Об освобождении от обложения таможенными пошлинами и налогами временно ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации морских судов» установлено, что морские суда валовой вместимостью свыше 1000 т, находящиеся в собственности иностранных лиц и зафрахтованные российскими лицами по договору тайм-чартера или бербоут-чартера, при условии их использования в международных перевозках товаров и пассажиров временно ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации с полным освобождением от обложения таможенными пошлинами и налогами на срок действия указанных договоров.

Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 № 147 «О дополнительных мерах государственной поддержки российского автомобильного транспорта, предназначенного для международных перевозок» от таможенных пошлин и налогов (кроме сборов за таможенное оформление) освобождены грузовые автотранспортные средства (седельные тягачи и грузовики) на весь срок эксплуатации при условии их использования для осуществления международных перевозок товаров.

Таким образом, получая в лизинг транспортные средства, российские перевозчики помимо финансовых и налоговых преимуществ, вытекающих из экономико-правовых положений лизинговых договоров, получают еще и преимущества, связанные с таможенными льготами.

Планируя лизинговые сделки и осуществляя учет получаемого имущества, организациям следует правильно пользоваться предоставляемыми возможностями, иначе эффект от таких сделок станет минимальным или отрицательным. В данном случае речь в том числе идет о моменте завершения режима временного ввоза имущества. В соответствии со ст. 214 Таможенного кодекса Российской Федерации не позднее дня истечения срока временного ввоза товары должны быть вывезены с таможенной территории Российской Федерации либо заявлены к иному таможенному режиму. Поскольку лизинговые договоры предусматривают, как правило, переход права собственности на лизинговое имущество по их завершении, то наиболее приемлемым является завершение таможенного режима временного ввоза выпуском этого имущества для свободного обращения на территории Российской Федерации. При этом таможенная стоимость лизингового имущества и его количество определяются на день помещения его под режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин и налогов – на день выпуска для свободного обращения. Следовательно, как только истечет срок временного ввоза, владелец имущества обязан подать таможенную декларацию. При этом таможенные платежи будут исчислены исходя из стоимости лизингового имущества, определенной при его ввозе (то есть несколько лет назад).

Таможенным кодексом Российской Федерации предусмотрено, что декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях использования. Но корректировка таможенной стоимости товаров может производиться только в случае, если декларант предоставит в таможенный орган достоверную и документально подтвержденную информацию. Предоставить такую информацию по имуществу, находившемуся на балансе иностранной лизинговой компании, для лизингополучателя будет довольно затруднительно.

Продолжение примера.

При ввозе автомобиля «Ивеко» на таможенную территорию Российской Федерации лизингополучатель поместил его под режим временного ввоза, заявив в качестве таможенной стоимости цену данного автомобиля, уплаченную продавцу (1 млн руб.). При этом организация воспользовалась предоставленным на основании постановления Правительства РФ от 11.03.2003 № 147 полным условным освобождением автомобиля от таможенных пошлин и налогов. Таможенные платежи были начислены условно по действовавшим на дату ввоза (2006 года) ставкам таможенных пошлин – 5 % и НДС – 18 % (таможенная пошлина – 50 тыс. руб. = 1 млн руб. x 5 %, НДС – 189 000 руб., итого – 239 000 руб.).

В течение срока лизинга автомобиль находился на балансе иностранной лизинговой компании, а в организации он числился на забалансовом счете 001. По окончании договора лизинга данный автомобиль перешел в собственность лизингополучателя и был заявлен для выпуска для свободного обращения. При этом возник вопрос о его таможенной стоимости, которая должна определяться согласно таможенному законодательству на день помещения товара (автомобиля) под режим временного ввоза, то есть 1 млн руб. Естественно, что за два года эксплуатации состояние транспортного средства изменилось, что отразилось на его рыночной стоимости и было подтверждено заключением независимого оценщика. Но для корректировки (снижения) таможенной стоимости документальных оснований, требуемых Таможенным кодексом Российской Федерации, не было.

Снижение действительной стоимости объекта лизинга, которую и следовало принимать в качестве таможенной стоимости, в данном случае не может быть подтверждено лизингополучателем как декларантом, ведь этот объект даже не стоял на балансе организации, и соответственно документально подтвержденные сведения о его амортизации отсутствовали, поскольку сама амортизация организацией не начислялась.

Указание в договоре лизинга символической выкупной цены объекта лизинга также не решало проблемы. Таможенный орган просто не принял бы в качестве заявленной таможенной стоимости произвольную сумму, например 100 евро, поскольку она не отражала действительной стоимости и являлась, скорее, опционной, свидетельствующей о том, что имущество передавалось лизингополучателю в связи с уплатой всех лизинговых платежей, а не было возвращено лизингодателю.

В данном случае в лизинговом договоре должна была делаться оговорка, что по мере выплаты всех лизинговых платежей за автомобиль лизингополучатель либо возвращал его лизингодателю, либо пользовался правом выкупа, для чего уплачивал лизингодателю опционную премию в сумме 100 евро, после чего право собственности на автомобиль переходило к лизингополучателю. После перечисления вышеуказанной суммы бухгалтер лизингополучателя мог списать автомобиль с забалансового счета (1 млн руб.) и поставить его на баланс, принимая в качестве цены приобретения опционную цену 3600 руб. (100 евро x 36,0 руб.). Затем организация могла использовать услуги независимого оценщика и дооценить автомобиль до рыночной стоимости (например, 500 тыс. руб.), которую и заявила бы в качестве таможенной стоимости.

Но, несмотря на привлекательность такого метода снижения таможенной стоимости, его нельзя признать правомерным, поскольку согласно ст. 11 Закона о бухгалтерском учете оценка имущества, приобретаемого организацией за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, под которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. К затратам также относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; суммы, уплачиваемые за информационные и консалтинговые услуги, связанные с приобретением основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств, и т.д.

Продолжение примера.

Поскольку стоимость автомобиля, о котором идет речь в примере, на момент его передачи в собственность лизингополучателя, списанная с забалансового счета 001, составляла 1 млн руб., то именно эта сумма и должна была отразиться по дебету счета 01.

Одним из факторов, влияющих на возможные финансовые риски, связанные с международным лизингом и таможенным оформлением полученного по нему имущества, является величина ставок таможенных пошлин и налогов. Таможенные пошлины являются элементом экономической политики государства и могут изменяться с течением времени. Кроме того, они учитывают интересы государства в самых различных областях и могут варьироваться в зависимости от срока службы товара.

После завершения временного ввоза и при выпуске в свободное обращение товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных платежей за период такого освобождения, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка, причем со дня временного ввоза. Ответственность за уплату данных платежей несет лицо, получившее разрешение на временный ввоз, то есть в случае международного лизинга, как правило, российский лизингополучатель.

Помимо административной ответственности, связанной с невывозом такого оборудования с таможенной территории (либо непомещением под иной режим), существует еще один правовой аспект, возникающий с окончанием срока временного ввоза товаров, право собственности на которые перешло к лизингополучателю. Статьей 15 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами до их выпуска иначе как в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. Таким образом, по истечении срока временного ввоза использование такого оборудования становится незаконным, более того, организация не сможет совершить с ним никаких действий (продажа, внесение в уставный капитал и т.д.).

Особенностью временного ввоза является то, что все освобождения от уплаты таможенных платежей (полные и частичные), предоставляемые при данном режиме, являются условными, то есть лицо, получившее разрешение на временный ввоз, в частности лизингополучатель, должно соблюдать все условия, сопутствующие предоставленным льготам. Помимо ограничений, связанных с передачей данного имущества, существует еще и требование п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Российской Федерации о том, что временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений, произошедших вследствие естественного износа. Данные товары могут подвергаться техническому обслуживанию, ремонту и т.д. только в объеме, необходимом для их сохранности в таком неизменном состоянии. Капитальный ремонт и модернизация временно ввезенных товаров не допускаются. Осуществление капиталовложений в лизинговое имущество, находящееся под режимом временного ввоза, считается нарушением условий таможенного режима, со всеми вытекающими последствиями: довзысканием условно начисленных платежей, а также привлечением организации к административной ответственности согласно ст. 16.19 КоАП РФ.

Согласно ст. 360 Таможенного кодекса Российской Федерации товары и транспортные средства, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, считаются находящимися под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы и до момента их выпуска для свободного обращения, уничтожения, отказа в пользу государства, обращения в федеральную собственность либо фактического вывоза с таможенной территории Российской Федерации. Поэтому, поскольку временно ввезенное лизинговое имущество будет находиться под таможенным контролем до завершения этого режима, организациям необходимо строго соблюдать все условия данного режима.

Термин лизинг происходит от английского слова "leasing" — аренда. В английском языке существует понятие оперативного и финансового лизинга. Оперативный лизинг соответствует понятию обыкновенной аренды в российском законодательстве, а финансовый лизинг — финансовой аренды, или лизингу. Поэтому, употребляя термин "лизинг" применительно к России, имеем в виду финансовую аренду или то, что соответствует английскому "financial leasing".

Лизинг (согласно федеральному закону "О лизинге") — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Следовательно, лизинг является видом предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование финансовых средств в приобретение имущества в собственность и передачу его в аренду.

Лизинговые отношения рассматриваются законодательством как инвестиционные и осуществляемые в рамках треугольника: поставщик (производитель) — лизингодатель (инвестор) — лизингополучатель (пользователь).

Лизинг — это комплекс имущественных отношений, возникающих в связи с приобретением имущества и последующей передачей его во временное пользование.

Это договор финансовой аренды, по которому лизингополучатель (арендатор) может использовать имущество, принадлежащее лизингодателю (арендодателя) и приобретенное по заказу лизингополучателя, за определенную периодическую плату. Важнейшим элементом этого договора является то, что юридическая собственность (сохраняемая лизинговой компанией) отделяется от экономического использования актива (находящегося во владении арендатора). Лизинговую компанию интересует способность арендатора осуществлять арендную плату, а не его кредитная история, активы или собственный капитал. Такой договор особенно удобен новым, малым или средним предприятиям, не имеющим длительной финансовой истории. Обеспечением сделки является само лизинговое имущество.

Иными словами, лизинговая компания (лизингодатель) по просьбе лизингополучателя приобретает имущество (оборудование) и отдает в пользование с условием обязательного постепенного выкупа в течение срока договора. Фактически роль лизингодателя заключается в финансировании покупки имущества и обеспечении его доставки, установки, наладки и пуска . на переданное имущество остается за лизинговой компанией до момента полного расчета по договору.

Предприятию или предпринимателю совсем не обязательно иметь в собственности имущество, чтобы работать и получать прибыль. Достаточно располагать правом использования этого имущества в течение определенного срока. Это особенно важно для тех предприятий, которые не располагают необходимыми средствами для приобретения оборудования в собственность. Механизм лизинга позволяет им приобрести право пользования оборудованием на определенный срок за посильную арендную плату. Также предусматривается вариант, когда оборудование переходит в собственность предприятия по истечении оговоренного срока пользования им.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет лизинг как финансовую аренду (ст. 665, 666):

"По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды? и продавца.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Предметы, объекты и субъекты договора лизинга

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов".

Объекты лизинга

Объектом лизинга может быть движимое и недвижимое имущество.

Движимое имущество — все, что не относится к недвижимости: машины, оборудование, средства вычислительной техники, транспортные средства и пр.

Недвижимое имущество : здания, сооружения, воздушные суда, морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

В качестве объектов лизинга наибольшей популярностью пользуются сельхозтехника, строительная и дорожная техника, автотранспортные средства и авиационная техника, телекоммуникационное оборудование; значительна доля специального оборудования для горнодобывающей, нефтяной и газовой промышленности.

Субъекты лизинга

Что касается субъектов лизинга, токлассический лизинг предусматривает трехсторонний характер взаимоотношений, то есть в лизинговой сделке принимают участие три субъекта.Субъектами лизинга могут быть резиденты или нерезиденты РФ. Состав субъектов лизинга сокращается до двух, если продавец и лизингодатель являются одним и тем же лицом.

• Лизингодатель (арендодатель) — лицо, которое специально приобретает имущество для сдачи его во временное пользование;
• Лизингополучатель (арендатор) — лица, получающего имущество во временное пользование;
• Продавец (поставщик) — лицо, продающее имущество, являющееся объектом сделки.

Участие трех субъектов в лизинговой сделке является отличительной чертой финансовой аренды от обыкновенной.

В обыкновенной же аренде участвуют только два субъекта:

• арендодатель;
• арендатор.

Также при обыкновенной аренде арендодатель приобретает оборудование на свой страх и риск, а не по заказу арендатора. При такой аренде одно и то же оборудование может сдаваться в аренду несколько раз.

Финансовая аренда

Лизинг является одним из важнейших инструментов, позволяющим решать инвестиционные проблемы реального сектора экономики. Эта форма финансирования позволяет согласовать интересы различных участников инвестиционных проектов — инициаторов, поставщиков оборудования и услуг, инвесторов, кредиторов и т.д.

В общем случае лизинг представляет собой договор, согласно которому одна сторона — арендодатель (лизингодатель) передает другой стороне — арендатору (лизингополучателю) права на использование некоторого имущества (здания, сооружения, оборудования и т.п.) в течение определенного срока и на оговоренных условиях.

Обычно такой договор предусматривает внесение арендатором регулярной, фиксированной платы за используемое оборудование на протяжении срока его эксплуатации, несвоевременное внесение или просрочка которой может повлечь за собой банкротство. Таким образом, по своей экономической сущности лизинг является одной из форм заемного финансирования. По окончании срока действия соглашения или в случае его досрочного прекращения имущество может быть возвращено владельцу. Однако лизинговые контракты обычно предусматривают право арендатора на выкуп имущества по льготной или остаточной стоимости либо заключение нового соглашения об аренде.

Операционный лизинг

Операционный (сервисный) лизинг - это соглашение, срок которого меньше периода полной амортизации арендуемого актива (как правило, от 1 года до 3 лет). При этом предусмотренная контрактом плата не покрывает полной стоимости актива, что вызывает необходимость сдавать его в лизинг несколько раз.

Важнейшей отличительной чертой операционного лизинга является право арендатора на досрочное прекращение контракта. Подобные соглашения также могут предусматривать оказание различных услуг по установке и текущему техническому обслуживанию сдаваемого в аренду оборудования. Отсюда второе, часто употребляемое название этой формы лизинга — сервисный. При этом стоимость оказываемых услуг включается в арендную плату либо оплачивается отдельно.

К основным объектам операционного (сервисного) лизинга относятся быстро устаревающие (компьютеры, копировальная и множительная техника, различные виды оргтехники и т.д.) и технически сложные, требующие постоянного сервисного обслуживания (грузовые и легковые автомобили, воздушные авиштайнеры, железнодорожный и морской транспорт, строительная техника) виды оборудования.

Нетрудно заметить, что в целом условия операционного лизинга являются более выгодными для арендатора.

В частности, возможность досрочного прекращения контракта позволяет своевременно избавиться от морально устаревшего оборудования и заменить его на более высокотехнологичное и конкурентоспособное. Кроме того, при возникновении неблагоприятных обстоятельств предприятие может быстро свернуть данный вид деятельности, досрочно возвратив соответствующее оборудование владельцу, и существенно сократить затраты, связанные с ликвидацией или реорганизацией производства.

В случае реализации разовых проектов или заказов операционный лизинг освобождает от необходимости приобретения и последующего содержания оборудования, которое в дальнейшем не понадобится.

Использование различных сервисных услуг, оказываемых лизинговой фирмой либо производителем оборудования, часто позволяет сократить расходы на текущее техническое обслуживание и содержание соответствующего персонала.

Обратной стороной указанных преимуществ являются:

• более высокая, чем при других формах лизинга, арендная плата;
• требования о внесении авансов и предоплат;
• наличие в контрактах пунктов о выплате неустоек в случае досрочного прекращения аренды;
• прочие условия, призванные снизить и частично компенсировать риск владельцев имущества.

В настоящее время эта форма лизинга не получила должного развития в РФ. Более того, согласно законодательству операционный лизинг трактуется как краткосрочная аренда и регулируется ГК РФ. Соответственно, он не попадает под действие Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» и на него не распространяются предусмотренные данным законом льготы.

Финансовый лизинг

Финансовый лизинг - соглашение, предусматривающее специальное приобретение актива в собственность с последующей сдачей в аренду (временное пользование) на срок, близкий к сроку его полезной службы (амортизации). Выплаты по такому соглашению, как правило, обеспечивают лизингодателю полное возмещение затрат на приобретение актива и оказание прочих услуг, а также соответствующую прибыль.

По истечении срока действия сделки лизингополучатель может вернуть актив владельцу, заключить новое лизинговое соглашение или купить объект лизинга по остаточной стоимости.

К объектам финансового лизинга относятся недвижимость (земля, здания и сооружения), а также долгосрочные активы производственного назначения. Поэтому его также часто называют капитальным (capital lease ).

В отличие от операционного финансовый лизинг существенно снижает риск владельца имущества. По сути, его условия во многом идентичны договорам, заключаемым при получении банковских кредитов, так как предусматривают:

• полное или почти полное возмещение стоимости оборудования;
• внесение периодической платы, включающей стоимость оборудования и доход владельца (фактически — основная и процентная части);
• право объявить арендатора банкротом в случае его неспособности выполнить заключенное соглашение и т.д.

Финансовый лизинг является базой для образования других форм долгосрочной аренды — возвратной и раздельной (с участием третьей стороны).

Возвратный лизинг представляет собой систему из двух соглашений, при которой владелец продает оборудование в собственность другой стороне с одновременным заключением договора о его долгосрочной аренде у покупателя. В качестве покупателя здесь обычно выступают коммерческие банки, инвестиционные, страховые или лизинговые компании. В результате проведения такой операции меняется лишь собственник оборудования, а его пользователь остается прежним, получив в свое распоряжение дополнительные средства финансирования. Инвестор же, по сути, кредитует бывшего владельца, получая в качестве обеспечения права собственности на его имущество. Подобные операции часто проводятся в условиях делового спада, в целях стабилизации финансового положения предприятий.

Еще одной разновидностью финансового лизинга является его раздельная форма, предусматривающая участие в сделке третьей стороны — инвесторов, в качестве которых обычно выступают банки, страховые или инвестиционные компании. В этом случае лизинговая фирма, предварительно заключив контракт на долгосрочную аренду некоторого оборудования, приобретает его в собственность, оплатив часть стоимости за счет заемных средств. В качестве обеспечения полученного займа используются приобретенное имущество (как правило, на него оформляется закладная) и будущие арендные платежи, соответствующая часть которых может выплачиваться арендатором непосредственно инвестору. При этом лизинговая фирма пользуется преимуществами налогового шита, возникающего в процессе амортизации оборудования и погашения долговых обязательств. Основными объектами этой формы лизинга являются дорогостоящие активы, такие как месторождения полезных ископаемых, оборудование для добывающих отраслей, строительная техника и т.д.

При прямом лизинге арендатор заключает лизинговое соглашение непосредственно с производителем (т.е. напрямую) либо созданной при нем лизинговой компанией. Крупнейшие производители — лидеры мирового рынка, такие как IBM , Xerox , GATX , BMW , Caterpillar и др., являются учредителями собственных лизинговых компаний, через которые осуществляют продвижение и сбыт своей продукции во многих странах. Аналогично поступают и отечественные предприятия. Многие названия российских лизинговых компаний говорят сами за себя, например: «КаМАЗ-лизинг», «Илыошин Финанс Ко», «Туполев» и др.

Иногда лизинг осуществляется не напрямую, а через посредника. При этом в договоре предусматривается, что в случае временной неплатежеспособности или банкротства посредника лизинговые платежи должны поступать основному лизингодателю. Подобные сделки получили название «сублизинг»(subleasing ).

Трактовка лизинга, проведение подобных операций и их правовое регулирование в РФ имеют определенную специфику. Согласно законодательству (ст. 665 ГК РФ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Таким образом, под лизингом в РФ законодательно признается только финансовый лизинг, для которого характерны следующие специфические черты:

• третий обязательный участник — поставщик оборудования;
• наличие комплекса договорных отношений;
• специальное приобретение оборудования для сдачи его в лизинг;
• активная роль лизингополучателя;
• обязательное использование предмета лизинга в предпринимательских
• целях.

Правовое регулирование лизинга в РФ осуществляется на основе ГК РФ, Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» с последующими изменениями и дополнениями, а также НК РФ.

Согласно ст. 3 этого Закона предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспорт, движимое и недвижимое имущество и т.п.), используемые для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга в РФ не могут быть:

• земельные участки и другие природные объекты;
• имущество, изъятое из оборота или ограниченное в обороте;
• результаты интеллектуальной деятельности.

В соответствии со ст. 4 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» субъектами лизинга являются:

• лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
• лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
• продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Здравствуйте! Сегодня поговорим о том, что такое договор лизинга (финансовой аренды) и расскажем о особенностях его заключения и расторжения.

В современных экономических условиях лизинговые сделки могут стать отличной альтернативой обычной аренде. С помощью этого актуального финансового инструмента любое юридическое лицо может расширить свою деятельность, дополнить автопарк или обновить производственные мощности. Для небольших предприятий лизинг становится необходимостью, помогающей избежать кредитной кабалы и определенных рисков.

Виды и суть лизинговой сделки

Для начала прочитайте статью о том, . Лизинг представляет собой особенный вид в предприятие, которые подразумевают приобретение имущества или транспорта в рассрочку. Этот вариант сочетает свойства финансовой аренды, но имеет некоторые особенности. Как и любая сделка, он предусматривает заключение специального договора, в котором будут указаны важные моменты и нюансы.

В отличие от привычной финансовой аренды, лизинговые сделки объединяют несколько участников и сложных этапов. Они начинаются с выбора необходимого оборудования и заканчиваются его покупкой в собственность через указанный в документе промежуток времени. Именно заключение договора является прямым основанием для осуществления всех последующих действий и платежей. Поэтому предприниматель должен внимательно изучить его и постараться учесть все важные для себя параметры.

Перед подписанием договора необходимо ознакомиться со всеми тонкостями процедуры лизинга. Это особый вид долгосрочной аренды, позволяющий арендатору впоследствии выкупить объект сделки. Сам договор может быть заключен на любой срок (от 6-ти месяцев до нескольких лет) по взаимному согласию сторон.

В качестве объекта сделки, относительно которого составляется договор лизинга, может выступать любое дорогостоящее оборудование, автотранспорт, рабочие мощности и цеха. До недавних изменений в законодательстве приобрести таким способом можно было лишь необходимые для основного производственного процесса объекты. Теперь ограничения сняты и все больше предприятий приобретают солидные автомобили для руководства.

Большинство договоров заключается по двум основным направлениям долгосрочной аренды:

• Оперативный лизинг (с неполной амортизацией) – лизинговая компания передает объект сделки во временное использование и владение на определенных условиях. Этот вариант редко используется в отечественной практике.
• Выкупной лизинг – компания обязуется выкупить необходимый объект и передать его лизингодателю в пользование за определенную регулярную плату. Этот более распространенный вариант предусматривает, что предмет договора лизинга будет впоследствии выкуплен по остаточной стоимости. Это своеобразный долгосрочный кредит на развитие предприятия, при котором инвестициями выступает различная техника или производственное оборудование.

Основная цель договора лизинга – это закрепление отношений между всеми участниками такой лизинговой сделки во избежание сложных спорных ситуаций, разграничение их полномочий и определение последовательности всех действий.

Все основные субъекты договора лизинга будут обязательно указаны в составленном документе:

1. Лизингодатель: в этой роли зачастую выступают специализированные компании, которые могут относиться к определенным банкам. Они являются связующей между производителем техники или продавцом производственных мощностей и будущим владельцем имущества. На весь период действия договора именно лизингодатель является собственником объекта сделки, передавая его в пользование.
2. Лизингополучатель : определенное юридическое лицо, берущее объект в долгосрочное пользование за определенную оплату с возможностью выкупить его за небольшую остаточную стоимость. Это могут быть любые предприятия, фирмы или некоммерческие организации, которые планируют использовать указанный в договоре транспорт или технику в процессе своей деятельности.
3. Продавец объекта – любое физическое или юридическое лицо, реализующее по договору купли-продажи необходимое лизинговой компании имущество или технику на определенных условиях.

В качестве лизингодателя практически всегда выступают специализированные компании. Предоставление услуг по длительной финансовой аренде является их основным видом работы. Зачастую это дочерние ответвления крупных банков, которые могут даже носить схожие названия.

Обычно лизинговая компания специализируется на одном из направлений (автотранспорт или только производственное оборудование), обеспечивая по нему полный комплекс услуг. Они сотрудничают с проверенными страховщиками, станциями техобслуживания для обеспечения сохранности и качественной работы объекта лизинговой сделки.

Законодательно предусмотрено, что в сделке могут принять участие заинтересованные третьи лица. В этом случае с ними составляются дополнительные договоры:

• Кредиторы;
• Поручители;
• Подрядные организации;
• Юридические лица, которые обслуживают объект аренды во время эксплуатации.

В сделке обязательно участвует страховая компания. Чаще ее выбирает фирма, предоставляющая услуги лизинга, желая застраховать все передаваемое в эксплуатацию имущество от порчи или кражи. Иногда лизинговая компания может предоставить на выбор список из страховщиков, с которыми можно заключать договор.

Объекты договора лизинга

С помощью лизинга многие небольшие предприятия могут без больших финансовых затрат пополнить свои производственные мощности и реализовать новые проекты. Предметом договора лизинга могут быть практически любые виды движимого или недвижимого имущества:

• Сооружения (под цеха, гаражи, склады);
• Здания;
• Целые предприятия;
• Сельскохозяйственная техника;
• Средства и оборудование для связи разного типа (спутники, радиостанции);
• Различный транспорт (включая грузовой или строительный, железнодорожные вагоны).

Исключением для лизинговой операции являются природные объекты, земельные участки и любое оружие. Это означает, что для сделки можно выбрать объекты со свободным обращением на внутреннем рынке, которые не требуют специальных разрешительных лицензий.

Многие компании на этапе становления все чаще обращают внимание на лизинг, предпочитая такой экономный способ аренды обычным кредитам с большими процентами. Решающую роль играет возможность практически сразу применять оборудование в производственных целях, выплачивая ежемесячные платежи за счет прибыли, параллельно сокращая расходы.

Особенности договора лизинга

Самый частый из практикующихся вариантов – это договор финансового лизинга. В юридической и хозяйственной практике его выделяют в отдельный вид договорных обязательств аренды. С ней договор объединяет факт передачи имущества во временное владение и эксплуатацию стороннему предприятию, которое осуществляется на платном (возмездном) основании.

Договор лизинга как вид договора аренды состоит в самой сути документа: лизингодатель обязуется приобрести необходимое будущему арендатору имущество или технику у определенного продавца, а затем передать в долговременное использование за определенную плату. Сам арендодатель, в роли которого выступает лизинговая компания, не несет никакой ответственности за выбор продавца и модели оборудования.

Законом сделано исключение для бюджетных организаций: в этом случае договором предусматривается, что выбор продавца необходимого оборудования полностью находится в компетенции лизинговой компании.

Существенные условия договора лизинга во многом сходятся с оформлением аренды, но особенностями являются некоторые тонкости:

1. Продавец техники или другого объекта лизинга не указывается в качестве одной из сторон, но также выступает в роли обязанного лица наравне с лизинговой компанией и лизингополучателем;
2. В отличие от привычного договора аренды, лизингодатель обязан сразу уведомить продавца, что это имущество будет передано по договору лизинга другому юридическому лицу;
3. Основная роль при заключении договора лизинга принадлежит именно арендодателю, которым является лизинговая компания;
4. В договоре лизинга прописывается специфическая схема финансовой аренды: арендодатель приобретает имущество за свой счет у продавца, а тот сразу передает его в пользование арендатору. При этом автомобиль или оборудование поставляется непосредственно от продавца, минуя лизинговую компанию.

В документе должна обязательно быть обозначена ответственность сторон по договору лизинга, которая касается обслуживания арендованной техники, оплаты различных сборов и налогов.

Существенные условия договора лизинга

Этот юридический термин обозначает в документе те условия, которые могут прямо повлиять на сумму сделки, размер платежей и налогов, общую оценку эффективности всей лизинговой операции. При этом «юридический» и «экономический» перечень таких условий отличаются по количеству, и первый всегда будет содержать меньше пунктов. Поэтому под понятием «существенные» зачастую понимаются именно финансовые вопросы сделки.

При работе над договором необходимо проанализировать и согласовать такие существенные условия, по которым всем сторонам следует достигнуть компромисса и соблюдать в дальнейшем:

1. Все характеристики объекта лизинговой сделки, включая его название, модель, технические характеристики, качество и количество;
2. Сумма договора лизинга и стоимость объекта по договору купли-продажи. Эту информацию можно приложить в специальном дополнении, чтобы не перегружать объемный текст документа;
3. Все обязательства по уплате налогов и сборов при покупке и эксплуатации предмета сделки, включая платежи в бюджет и соответствующие фонды;
4. Общая цена договора лизинга, которая включает сумму вознаграждения лизинговой компании;
5. Размеры и периодичность уплаты регулярных платежей;
6. Ответственность продавца за поставку предмета лизинга;
7. Обстоятельства возможного досрочного возврата предмета сделки;
8. Общий срок действия договора;
9. Права и финансовая ответственность сторон договора, включая возможность дальнейшего выкупа объекта в собственность;
10. Условия технического обслуживания и эксплуатации;
11. Сведения о виде страхования самого предмета договора и рисков от совершения сделки;
12. Сведения о дополнительных гарантиях, залогах или денежных задатках;
13. Любые возможные форс-мажорные обстоятельства.

Договор может быть дополнен любыми пунктами, которые являются важными для всех сторон лизинговой сделки. Это поможет избежать многих спорных и неприятных ситуаций во время сотрудничества. Невыполнение сторонами таких существенных пунктов может привести к долгим судебным разбирательствам.

Перед заключением договора лизинговой компании подается заявка. В ней указываются не только модель, но и основные характеристики желаемого объекта (договор лизинга автомобиля предусматривает даже указание цвета кузова и другой внешней комплектации). Такая точная идентификация необходима, чтобы в дальнейшем избежать возможных недоразумений со стороны лизингополучателя по поводу несоответствия производственных мощностей или параметров.

Подробное описание необходимо и для последующих проверок условия сохранности и работы арендованного оборудования или автомобиля, а также для возможного изъятия их при нарушениях договора. Для самого лизингополучателя составление такого уточняющего описания – это гарантия аренды (и последующей покупки) именно требуемого предмета.

Права владения и использования предметом лизинговой сделки также должны быть закреплены в договоре. Внимание уделяется возможности переоборудовать, модернизировать или передать имущество в субаренду. Последнее может быть запрещено лизинговой компанией и закреплено договором, хотя и не воспрещается законодательно.

В договоре указываются и условия передачи предмета финансовой аренды. В этом пункте прописывается место, время и все условия с особой точностью. Это важная необходимость, ведь с этого момента вся ответственность перекладывается на плечи лизингополучателя, который финансово отвечает за полученный предмет сделки. При аренде оборудования часто указывают даже место его эксплуатации, изменить которое можно только с разрешения и под контролем представителей лизинговой компании.

Приложения к договору

Документ всегда заключается в письменной форме. В нем подробно расписываются права и обязанности сторон по договору лизинга. Все особенности построены на сочетании двух основных операций:

• Типичных отношений, возникающих при аренде;
• Необходимостью заключения отдельного договора купли-продажи по объекту сделки с продавцом и его дальнейшей передаче.

Участники договора лизинга выступают сразу в роли продавца и покупателя с разных сторон. Это требует дополнительного заключения сопутствующих соглашений:

• Гарантийного договора;
• О привлечении денежных средств;
• Договора поручительства;
• Договора залога.

Обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие полное страхование техники или автомобиля от любого повреждения, кражи или потери. Иногда отдельно выделяют условия и место технического обслуживания, что особенно часто встречается, если составляется договор лизинга транспортного средства.

Согласно законодательству права сторон, исполнение и другие особенности договора лизинга полностью регулируются:

• Федеральным законом «О финансовой аренде» №164-ФЗ;
• Гражданским законодательством государства.

Договор должен содержать требования к продавцу по качеству и комплектации, срокам передачи или выкупа, а также любую другую уточняющую информацию. Для достоверности ее подтверждают справками или финансовыми документами.

Процедура заключения договора лизинга

В разных лизинговых компаниях могут быть самостоятельно установлены сроки проверки документации, но общая процедура заключения договора лизинга практически совпадает по всем этапам:

1. Лизингополучатель должен выбрать продавца необходимого оборудования, лизинговую компанию, определиться с финансовыми возможностями;
2. Пакет подготовленных документов подается потенциальному лизингодателю с указанием в заявлении всех нюансов;
3. Сотрудники компании совместно со службой безопасности внимательно анализируют предоставленную документацию на предмет достоверности всех данных, а также платежеспособность нового клиента;
4. После одобрения начинается оформление самого договора лизинга. В нем указываются все основные моменты касательно оплаты, суммы и срока действия, обязательно оговаривается дальнейший выкуп объекта;
5. Указывается первоначальный авансовый платеж по договору лизинга, после которого техника или оборудование переходит в пользование арендатору.

Заключение документа требует взвешенного подхода, поэтому стороны договора лизинга стараются привлечь компетентных юристов. Они обозначат возможные подводные камни и спорные моменты.

Права и обязанности лизингодателя

В этой роли выступают лизинговые компании, которые на протяжении всего срока действия договора являются фактическими владельцами предмета финансовой сделки. Они всего лишь отдают его во временное и возмездное пользование. Кроме этого, основные указанные права и обязанности лизингодателя:

• Приобрести за свой счет у названного продавца определенную технику или оборудование, оплатить все расходы, связанные со сделкой купли-продажи;
• Передать его для дальнейшего использования лизингодателю на определенных условиях;
• Изъять предмет сделки в случае, если нарушено исполнение договора лизинга в любой его части;
• Реализовать объект по остаточной стоимости после окончания срока действия документа.;
• Осуществлять финансовый контроль в части, которая касается расчетов по платежам за арендованный объект, на его техническое обеспечение. Это реализуется по мере необходимости с помощью письменных запросов.

Компания-лизингодатель должна осуществлять контроль за соблюдением пунктов договора, которые касаются сохранности и правильности эксплуатации. Для этого могут проводиться специальные инспекции службой безопасности или техническим отделом. Количество и периодичность проверок определяется в отдельно заключенном дополнении.

Права и обязанности лизингополучателя

В роли лизингополучателя выступает физическое или юридическое лицо, обратившееся в лизинговую компанию с целью аренды определенного имущества. В оформленном договоре лизинга закрепляются его права и обязанности:

• Принять в пользование на указанный в договоре срок предмет сделки в порядке, который предусмотрен и одобрен сторонами;
• Оплачивать регулярные взносы в оговоренной сумме с соблюдением сроков;
• По окончании срока действия лизингового договора выкупить имущество в собственность или вернуть его лизингодателю (исходя из ранее обговоренного варианта);
• Соблюдать все требования, направленные на сохранность и обеспечение стабильной работы арендованного имущества;
• Предоставлять лизингодателю полную и правдивую информацию по вопросам, которые касаются предмета договора.

Обычно в договоре указано, что все затраты на техническое обслуживание, ремонт или наладку техники берет на себя лизингополучатель. В некоторых случаях они сразу оплачиваются лизинговой компанией продавцу имущества, но в дальнейшем эти расходы будут включены в сумму договора.

Выкупная стоимость по договору лизинга

По статистике большинство лизинговых сделок заканчивается выкупом арендованного имущества. Особенно востребована такая процедура, если заключен договор лизинга автомобиля или другого транспортного средства. Под выкупной стоимостью понимается цена объекта лизинговой сделки при обычных условиях купли-продажи. Но особенность лизинга состоит в том, что предмет практически сразу переходит к лизингодателю в производство, а его цена выплачивается владельцу частями.

Каждый регулярный платеж, который поступает от предприятия, состоит из двух сумм:

• Платы за временную аренду имущества, которая является прибылью лизинговой компании;
• Непосредственно выкупной стоимости, которая компенсирует цену арендованного имущества.

У лизинговых компаний существуют разные подходы к расчету и оформлению лизинговых платежей, которые учитываются при заключении договора:

• Выкупную стоимость выделяют в отдельную сумму, которая будет внесена после окончания сделки и договора.
• Выкупная стоимость входит в общую сумму договора и выплачивается одновременно с регулярными платежами.

Иногда в договорах встречается символическая выкупная сумма, например, в размере 1000 рублей. Это связано с необходимостью правильного оформления имущества в бухгалтерском и налоговом учете предприятия. Срок полезного использования по договору лизинга истекает и лизингополучатель приобретает в компании ранее арендованное имущество по этой стоимости. Проведенная остаточная стоимость по договору лизинга дает право поставить на баланс основное средство даже при условии полной амортизации.

Собственник определяет общую сумму, внося ее в договор выкупного лизинга. Она делится на количество планируемых платежей. Они могут быть ежемесячными или ежеквартальными по согласованию сторон. У юридических лиц, которые имеют сезонный характер производства, следует предусмотреть возможность выплат только в период работы арендованного оборудования или техники.

Срок договора лизинга

Под временем действия договора финансовой аренды понимается срок выполнения всех условий сторонами вплоть до выкупа предмета сделки. Зачастую он исчисляется с момента подписания. Окончанием становится переход прав к арендатору и закрепление этого в специальном акте передачи.

Срок действия договора и срок лизинга – это немного разные понятия, которые отличаются небольшим промежутком времени. Во втором случае началом считается процесс запуска техники в работу. Он несколько меньше срока договора из-за задержки за счет доставки, установки и отладки оборудования или техники, на которые уходит немало времени.

Таким образом, договор лизинга может заключаться на любой срок, который устраивает обе стороны. Но фактический срок начинает исчисляться только с момента полной передачи предмета на баланс лизингополучателю. Это важно для правильного оформления финансовых документов и расчета суммы обязательных регулярных платежей. При этом часть из них может быть внесена по договору на момент подписания акта передачи и запуска оборудования в работу.

После согласования подробных условий потенциальный лизингополучатель должен внимательно рассмотреть и просчитать планируемый расчет по лизинговым платежам (или график погашения). В него должны быть включены все прямые и косвенные расходы, включая проценты за оплаты и банковские переводы, выкупную стоимость и аванс по договору лизинга.

Для расчета суммы по договору лизинга компании необходимы такие уточнения, как примерный период действия договора, размер первоначального взноса и ориентировочный срок выплат. Первоначально составленный график с суммой скорее служит для оценки финансовых возможностей клиента и рисков для обеих сторон и будет не раз корректироваться в процессе обсуждения сторонами.

Выяснять такие моменты необходимо до окончательного заключения лизингового договора на этапе составления графика и проверить соответствие сумм в статьях документа. После его подписания претензии придется решать в судебном порядке.

Амортизация по договору лизинга

Возможность применения способа ускоренной амортизации при исполнении договора лизинга – еще одно из преимуществ этого варианта финансовой аренды. Материальная выгода методики очевидна для любого юридического лица:

• Уменьшение налога на имущество;
• Снижение налога на прибыль;
• Возможность приобретения объекта по минимальной стоимости после окончания срока договора.

В первом случае уменьшается сама база для налогообложения, которая рассчитывается на основании остаточной стоимости лизинговой техники или автомобиля. Применение ускоренной амортизации помогает быстрее списать стоимость таких основных фондов, а значит уменьшить налоговые выплаты в бюджет.

В свою очередь, большие амортизационные выплаты снижают базу налогообложения для расчета налога на прибыль. Это происходит на протяжении всего время действия лизинговой сделки.

Все важные вопросы должны быть отражены в заключенном договоре лизинга. Основной из них – определение, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга. Зачастую это именно юридические лица, которым финансово выгодно такое расположение. Обязательно согласовывается общая сумма амортизационной стоимости за весь период действия данного договора.

НДС по договору лизинга

Налог на добавочную стоимость является одним из основных способов пополнения бюджета. Практически любая услуга и производимые товары облагаются этим налогом, поэтому лизинговые платежи не являются исключением. Расчет во многом зависит от балансодержателя предмета договора. Это может стать выгодной ситуацией для лизингополучателя, который с договором лизинга принимает на баланс новое оборудование или автомобиль. Благодаря этому он имеет законное право на возврат НДС, но при соблюдении некоторых условий:

• Предмет лизинговой сделки должен участвовать в финансовых операциях, облагаемых НДС (например, его купля-продажа);
• В его стоимость заложен НДС;
• Он должен быть учтен в бухгалтерских документах;
• На перечисляемые лизинговые платежи должны предоставляться счета-фактуры.

Это даст предприятию полное право обратиться в налоговые органы с документами, подтверждающими возможность вычета:

• Договор лизинга с полным графиком погашения арендных платежей;
• Чеки или платежные поручения, справки из банка, подтверждающие регулярные оплаты и отсутствие задолженности.

База по налогообложению формируется исходя из первоначальной стоимости объекта лизинга, поэтому важно учесть все расходы на доставку, монтаж и страхование объекта финансовой сделки. В любом случае вопросы, связанные с начислением и порядком уплаты НДС при лизинговых операциях, остаются предметами споров даже среди компетентных юристов, и нередко приводят стороны договора в суд.

Окончание договора лизинга

Договор может быть завершен в обычном плановом порядке согласно установленного срока. Это плановое окончание сделки, при котором имущество либо возвращается лизинговой компании, либо выкупается лизингополучателем.

Иногда документ предусматривает варианты, по которым расторжение договора лизинга может быть раньше запланированного срока:

• Досрочное погашение договора лизинга;
• Досрочное расторжение по инициативе одной из сторон.

Под первым вариантом понимается возможный выкуп предмета договора ранее положенного срока. Фактически это расторжение договора лизинга лизингополучателем, которое возможно через 9–12 месяцев после заключенной сделки. Для этого необходимо внести все учтенные в графике суммы платежей с учетом процентов и прибыли лизинговой компании.

Расторжение договора лизинга по инициативе стороны лизингодателя часто возникает при нарушениях различных обязательств: задержка платежей, неправильная эксплуатация или условия хранения. В этой ситуации вполне реальным становится изъятие предмета договора, наложение штрафов или пени. В идеале все основания должны быть подробно перечислены в договоре.

Отдельным пунктом всегда рассматривается последовательность действий при полной потере предмета лизинга. Это может быть угон, техногенная авария или пожар, способные полностью уничтожить объект лизинга. Как основное лицо, на которое ложится полная ответственность за переданное лизинговое имущество, лизингополучатель будет обязан полностью погасить все оставшиеся регулярные платежи, включая прибыль лизинговой компании.

Для возмещения убытков в такой неприятной ситуации предмет сделки всегда страхуется на полную стоимость. Если полученной от страховщика суммы не хватает на покрытие всех затрат, лизингополучателю приходится доплачивать до указанной цены договора за счет своей прибыли.

Уступка прав по договору лизинга

Иногда во время действия договора лизинга возникают ситуации, которые требуют переуступки прав по одной из сторон сделки. При этом все обязательства, включая финансовые, переходят к новому участнику сделки в полном объеме. Это часто используется при потере платежеспособности лизингополучателем.

Существует несколько вариантов решения подобной проблемы, каждый из которых имеет определенное название в юридической практике:

• Цессия – переуступка права по оплате долга;
• Перенаем – объект передается второму арендатору вместе со всеми правами пользования;
• Купля-продажа лизинговой сделки – новый арендатор приобретает все права и обязанности, компенсируя ранее оплаченные лизинговые платежи.

Последний вид сделки означает полную передачу прав третьему лицу, а перенаем – всего лишь частичную уступку.

Лизинг автомобилей — особенности

Приобретение автомобилей посредством лизинга набирает все большую популярность, занимая на рынке не менее 30% всех заключенных сделок.

Таким способом можно приобрести новый или подержанный автомобиль с любыми параметрами. Условия и проценты одинаковы для машин с разным объемом двигателя, поэтому выбор зависит от личных предпочтений.

Основными преимуществами автолизинга специалисты называют:

• Хороший размер общих скидок;
• Небольшой авансовый платеж (иногда его полное отсутствие);
• Быстрый срок рассмотрения заявок и пакета документов;
• Возможность внесения в регулярные лизинговые платежи всех дорогостоящих затрат на техническое обслуживание и страховку;
• Удобный график платежей.

Для юридических лиц к несомненным плюсам добавляется возможность ускоренной амортизации и уменьшения налогообложения. Приятные бонусы в виде скидок на запчасти или бесплатного обслуживания в СТО способствуют экономии бюджета как физического лица, так и целого предприятия.

Многие лизинговые компании значительно облегчили подачу пакета документов для физических лиц. При наличии первоначального взноса иногда достаточно приложить к заявке заверенную копию паспорта и кода. Для приобретения бюджетных моделей авто может даже не требоваться подтверждение платежеспособности или гарантии со стороны поручителей.

Среди отрицательных моментов приобретения автомобиля в лизинг можно отметить:

• Невозможность тюнинговать и переоснащать машину по своему вкусу;
• Привязка к определенным станциям техобслуживания, которые указаны в договоре;
• Штрафы и невыгодные условия при досрочном расторжении договора лизинга.

В отношении автолизинга также есть возможность потерять автомобиль в результате угона или ДТП, поэтому страховка на полную стоимость является важным вопросом именно для лизингополучателя. Это единственный шанс возместить свои убытки в случае непредвиденной ситуации.

В договоре должны быть обязательно перечислены все причины для изъятия автомобиля лизингодателем и досрочного расторжения сделки. Чаще всего это нарушение срока выплаты или просрочка более двух месяцев. Автомобиль изымается, а все ранее оплаченные суммы не возвращаются владельцу. Они становятся штрафными компенсациями и должны покрывать амортизацию транспортного средства.

Несмотря на спорные моменты и минусы, договор лизинга достаточно выгоден для юридических и физических лиц. Правильный и полноценный документ, который будет учитывать интересы всех сторон, станет залогом долгого и бесконфликтного сотрудничества.

Образцы договора лизинга, сублизинга + соглашения для скачивания

• Скачать договор лизинга комплектного оборудования с приложением о монтаже оборудования специалистами продавца
• Скачать договор лизинга оборудования
• Скачать договор лизинга стационарно установленного имущества с переходом права собственности
• Скачать договор лизинга транспортного средства
• Скачать договор сублизинга
• Скачать лизинговое соглашение
• Скачать соглашение о расторжении договора финансовой аренды (лизинга)
• Скачать трехсторонний договор лизинга Продавец Лизингодатель Лизингополучатель